作者：王冬生
税务危害防控应在周全防控种种税务危害的基础上，重点防控主要税种的重大危害。对许多纳税人而言，较量主要的税种是增值税和企业所得税。下面划分先容影响这两个税种的重大危害及其防控步伐。
一、影响增值税现实税额的因素
增值税无论是少缴税、晚缴税的危害，照旧多缴税、早缴税的危害，最终都体现在现实缴纳的税额上。以是，剖析增值税的危害，先从剖析影响增值税现实税额的因素最先。
增值税现实税额从两个方面剖析：一是正常申报历程中的现实应纳税额；二是重大事项中的应纳税额。
（一）正常申报历程中的现实税额
影响增值税现实税额的因素有三个：销项税额、进项税额、税收优惠。
影响销项税额的因素包括应税货物、劳务、效劳收入，别的还包括应视同销售的收入；
影响进项税额的因素包括购进种种可以抵扣的货物、劳务、效劳支付的进项税；
税收优惠包括免税、即征即退、先征退却、先征后返等。
（二）重大事项中的应纳税额
重大事项中的应纳税额是指在正常生产谋划之外,重大投资、重大并购、重大条约及内部资产重组中涉及的增值税，既包括应该缴纳的增值税，也包括可以通过税收妄想节约的增值税。
二、增值税少缴税、晚缴税危害的爆发与防控
纳税人来自税务局的增值税危害，既包括少缴税的危害，也包括晚缴税的危害。少缴税的危害一样平常大于晚缴税的危害。
（一）增值税少缴税危害的爆发与防控
导致少缴税的缘故原由主要是两个：少计销项税额、多计进项税额。
1、少计销项税危害的爆发与防控
少计销项税额的缘故原由主要是没有凭证划定视同销售，忽视应该纳税的非通例货物销售行为。
增值税条例和细则中有多项视同销售的划定。所谓视同销售就是财务会计不做销售处理，不确认收入，不开具增值税专用发票或通俗发票，可是，凭证增值税的规则，应按爆发销售处理，应计提销项税额，盘算缴纳增值税。较量常见的就是对外捐赠，企业的对外捐赠是资产的流出，一样平常计入营业外支出，不确认收入，可是凭证增值税规则，应视同销售，凭证增值税规则划定的要领，确认对外捐出资产的计税收入，盘算销项税额。若是不做视同销售处理，不计提销项税，则少缴增值税。
少计销项税的另一常见缘故原由是忽视应纳税的非通例货物销售行为。纳税人正常的销售货物，提供劳务和效劳，一样平常不会遗忘计提销项税额，可是，无意处理一些货物，好比变卖残次品，或者公司搬家时，处理的一些办公装备等，可能会遗忘缴纳增值税。纳税人应该记着的是，所有的电脑、打印机、报纸、杂志等有形的工具，都是增值税条例所称的“货物”，只要一倒手，就是增值税条例第一条所称的在中国境内销售货物，就有增值税纳税义务。
防控少计销项税危害，需要纳税人在盘算当期的增值税税额之前，认真查实是否爆发凭证增值税条例应做视同销售处理的事项，是否爆发非通例的货物销售行为。若是有，则凭证划定盘算销项税或应纳税额。
2、多计进项税危害的爆发与防控
多计进项税危害主要是应该做进项税转来由置的事项，没有转出。增值税是购进扣税法，只要取得可以扣除的凭证，就可以一次所有抵扣可以抵扣的进项税。好比某一样平常纳税人在1月1日因购进原质料取得进项税额为60万元的增值税专用发票，对应的原质料可以使用半年。60万元的进项税在2月15日前就可以一次扣除。若是在3月份，该批原质料被盗，与损失的原质料对应的进项税是10万元，若是3月份可以抵扣的进项税是25万元，则应从25万元进项税中转出10万元，3月份现实可以抵扣的进项税是15万元。若是不做转来由置，则3月份多计进项税10万元，少缴增值税10万元。
防控多计进项税的危害，也需在盘算税额之前，相识本企业是否爆发应做进项税转来由置的事项，若是有需要处理的相关事项，应实时处理。
（二）增值税晚缴税危害的爆发与防控
增值税的晚缴税主要也是两个缘故原由：晚计销项税，晚转进项税。
是否晚缴税款，需要较量纳税人现实缴纳税款的时间和纳税义务爆发时间。若是在纳税义务爆发时间所在月份的次月15日前缴纳税款，则不早也不晚，若是在次月以后的月份缴纳税款，则属晚缴税款。
纳税义务爆发时间与会计上确认收入的时间纷歧致，如增值税纳税义务爆发时间的标准之一是条约约定的收款时间，而会计可能凭证完工百分比确认。因此，若是在会计确认收入或开具发票时，才以为爆发纳税义务，则容易导致晚确认纳税义务爆发时间，从而晚缴税款。
爆发应该做进项税转出的事项，应在事项爆发确当月，实时作进项税转出，若是不可实时处理，也将因晚转进项税，导致晚缴税款。
防控晚缴税的危害，需要比照企业确认收入的做法、经济条约的划定及增值税规则关于增值税纳税义务爆发时间的划定，准确确认当月爆发的纳税义务，应转出的进项税额，在此基础上，盘算当月的应纳税额。
三、增值税多缴税、早缴税危害的爆发与防控
增值税多缴税、早缴税的危害主要是由于没有取得及格的扣税凭证，没有实时抵扣税款造成的。在日程谋划中，没有适当使用增值税优惠政策，在重大决议前，没有充分举行增值税妄想，都可能导致多缴增值税。
（一）增值税多缴税危害的爆发与防控
纳税人一样平常不会因多计销项税导致多缴增值税。多缴增值税的缘故原由主要有以下四个：
一是没有取得合规的扣税凭证
二是没有适当使用增值税的优惠
三是重大事项没有事先妄想
四是没有充分使用相关规则
1、没有取得合规扣税凭证
增值税的抵扣需要切合划定的扣税凭证，即一个大票，四个小票，一个大票是指增值税专用发票，四个小票是指：运费发票、农产品收购凭证、海关入口增值税专用缴款书、扣缴外国纳税人税款的通用缴款书。合规的扣税凭证不但仅指凭证自身及其内容真拭魅正当，并且开具的名堂、印章是否齐全等也要切合划定，若是不切合划定，税务局也可能不允许作为扣除凭证。
有的凭证，如通用缴款书，在作为扣税凭证时，还需提交配套的支持性凭证，如条约等。若是没有须要的支持性凭证，税务局也可能不允许通用缴款书作为扣税凭证。
防控上述危害，需要纳税人熟悉关于扣税凭证的划定，在接受扣税凭证时，仔细检查是否切合扣除的划定，若是不切合，应实时要求开票方重新开具。
2、没有适当使用增值税的优惠
没有适当使用增值税的优惠包括没有适当使用免税、没有适当使用先征后返、即征即退等优惠。
增值税的免税对纳税人纷歧定是优惠，因此，纳税人应准确判断免税对自己的影响，若是影响倒运，应思量是否放弃免税。
若是自己或关联企业可以享受增值税即征即退、先征退却等优惠政策，一方面要包管不损失优惠资格，另一方面，可以适当举行税收妄想，充分使用优惠政策，最大限度地降低自己的税收肩负。
3、重大事项没有举行税收妄想
只管增值税的优惠政策相对较少，举行税收妄想的空间似乎不大，可是增值税既有的优惠政策，如企业重组的政策等，也为重大事项的税收妄想提供了一定的空间。增值税特殊的征税方法，增值税与营业税的关系等，也为减轻增值税税负提供了便当条件。如合并一家企业，被合并企业有大宗的增值税留抵税额，就需要通过合并之前的妄想，阻止留抵税额的铺张，切实减轻增值税肩负。
4、没有充分使用相关规则
增值税纳税人有时遇到的难题是增值税进项税发票丧失，或者凌驾认证限期，就以为没有步伐抵扣了。着实增值税有专门的规则解决这些问题，只要事先知道这些规则，爆发相关问题时，凭证划定程序去申请，就有望解决遇到的税款不可抵扣的难题。
防控上述多缴税的危害，需要周全熟练掌握增值税进项税扣除的有关划定，并通过内控制度的建设，包管相关职员不得不遵守有关划定，不因小我私人事情疏忽等缘故原由导致公司受损。在重大事项决议之前，认真研究是否涉及增值税问题，怎样在现有增值税、营业税规则框架内，正当减轻增值税肩负。
（二）增值税早缴税危害的爆发与防控
增值税早缴税的危害主要是因没有实时取得增值税扣税凭证，没有实时抵扣进项税，导致早期多缴税款。
增值税实验的是购进扣税法，也就是只要一取得扣税凭证，岂论扣税凭证金额巨细，都可以在认证后，抵扣税款。导致早缴税的缘故原由一是没有实时取得扣税凭证，二是没有实时治理认证手续。因此，在经济来往中，应起劲尽早取得扣税凭证，取得扣税凭证后，尽快去治理认证手续，及早抵扣税款。通过阻止早缴税的方法，缓解自己的现金流的压力。
虽然出口退税的危害也属于增值税危害，但出口退税危害防控是一个相对自力的问题，在此不予剖析。
四、影响企业所得税现实税额的因素
由于企业所得税的税率是既定的，影响企业所得税现实税额的因素主要是企业所得税的征税工具---应纳税所得。应纳税所得是收入扣除本钱、用度、损失后的余额。应纳税所得差别于会计利润，但基于会计利润，是在会计利润的基础上举行乃岚调解形成的，这也导致所得税的危害很洪流平上是税会差别造成的。应纳税所得一样平常大于会计利润，由于税法对收入确认的规模比会计宽，税法对扣除的限制比会计严。下面的剖析，可以说明这一点。
从企业所得税年度纳税申报表中，可以很是清晰地看出影响企业所得税现实税额的因素：会计利润、纳税调解后的应纳税所得、直接影响应纳税额的税收优惠、境外所得税抵免�？梢越徊较阜治�
收入确认的时间和金额；
本钱、用度、损失扣除的时间、金额、凭证；
直接抵减应纳税所得的种种优惠；
直接抵减应纳税额的种种优惠；
境外所得税抵免等。
而是否举行充分的税收妄想，又直接影响到上述各因素。
由于所得税是年度纳税，按月或按季预交时，一样平常是凭证会计利润或上年度应纳税所得的一定比例，因此，我们所讲的企业所得税危害的防控，重点是年度汇算清缴时，怎样规避所得税危害。
五、企业所得税少缴税、晚缴税危害的爆发与防控
企业所得税少缴税、晚缴税的危害主要是由于收入没有足额、实时确认，没有将会计上扣除可是凭证税法不得扣除或不得全额扣除的本钱、用度举行乃岚调增造成的。
（一）收入确认的时间和金额形成的危害及防控
在收入确认方面的危害是收入没有凭证企业所得税法的划定全额确认、实时确认。
收入没有全额确认的危害主要来自税法关于视同销售的划定。如对外捐赠支出，捐赠方一样平常计入营业外支出，可是凭证税法，纳税人需要确认收入，关于接受捐赠的一方，一样平常计入资源公积，可是凭证税法，应作为接受捐赠收入处理。无论是捐赠方照旧接受捐赠方，若是不凭证税法的划定，确认收入，就导致少算应纳税所得，少缴所得税。
收入没有实时确认是由于税法与会计对收入确认的时间纷歧致�；峒埔谎匠Ｆ局とㄔ鸨⒅迫啡鲜杖�，可是税法在基本遵从会计制度的基础上，对某些收入项目，如利息收入，凭证条约约定的付款时间确认收入，这种方法既不是权责爆发制，也不是收付实现制。若是条约约定的付款时间早于凭证权责爆发制确认收入的时间，纳税人又没有做纳税调解，则导致少缴税的危害。
防控因收入确认导致的少缴税、晚缴税危害，需要在汇算清缴时代，周全相识税法与会计在收入确认时间和金额方面的差别，实时举行乃岚调解。
（二）本钱、用度、损失扣除形成的危害及防控
本钱、用度、损失扣除形成的少缴税危害,是少缴税危害的主要缘故原由，由于税会差别主要体现在扣除上。纳税人在本钱、用度、损失扣除方面危害的爆发，或者是由于违反税规则定，扩大了扣除的规模和金额，或者是提前扣除了以后才可以扣除的本钱、用度、损失。
在扣除规模和金额问题上，税规则定比会计制度严酷的多。有的支出不得扣除，如不征税收入形成的支出；有的支出限制扣除，如营业招待费、广告费等；有的支出需要提供严酷的凭证，如损失的扣除等。
在扣除的时间问题上，会计基本凭证权责爆发制处理，可是税法更类似于收付实现制，由于税法强调现实爆发的才可以扣除，扣除需要提供相关的凭证，许多项目，如预提的某些用度，不现实支出，是很难取得税法认可的扣除凭证的。
若是纳税人在汇算清缴时，不可凭证税法的划定，将会计上已经扣除，可是凭证税规则定不得扣除的项目举行乃岚调增，则形成少缴税、晚缴税的危害。
防控扣除导致的少缴税危害，也需纳税人在汇算清缴时，基于公司内部的税务危害内控制度，周全相知趣关情形，实时举行乃岚调解。
六、企业所得税多缴税、早缴税危害的形成与防控
企业所得税多缴税、早缴税危害形成的缘故原由主要是没有享受税法付与的扣除权力、没有享受税收优惠、没有举行税收妄想造成的。
（一）没有享受税法付与的扣除权力造成的危害及防控
对纳税人而言，扣除是一项权力，行使这项权力可以减轻自己的税收肩负。可是行使扣除的权力，差别的扣除项目有差别的要求，只有知足税法的要求，才可以扣除。如一样平常本钱用度的扣除，需要现实爆发，且有须要的凭证。纵然已经爆发，但没有取得正当的凭证，也不可扣除。曾有公司取得的出租车发票，因发票上没有出租车公司的财务章，而被税务局纳税调增的案例。再如资产损失的扣除，在取得凭证的同时，还必需在财务上做响应的处理，才可以扣除。若是不切合税法关于扣除的种种严酷要求，就可能损失扣除的权力，导致多缴税款。
防控这方面的危害，需要纳税人在一样平常的事情中，就严酷执行税法的有关划定，如在取得发票时，必需要求开票方凭证税法的划定开具，爆发资产损失，实时保存相关证据，实时举行帐务处理，实时治理有关手续。
（二）没有享受税收优惠形成的危害及防控
企业所得税有大宗的税收优惠，充分享受税收优惠，则可有用防控税务危害，不然就形成税务危害。
享受税收优惠一需要切合税规则定的条件，二需要治理备案或审批手续。
险些所有的税收优惠都是有条件的，纳税人首先应是自己具备条件，具备条件后，不要由于疏忽或别的缘故原由，再损失条件。由于优惠需要每年都具备优惠的条件，好比高新手艺企业，只管证书的有用期是三年，可是一项指标不切合要求，就被剥夺优惠资格。
纵然完全具备享受优惠的条件，也应治理响应手续。优惠不是税务局自动送上门来的，需要纳税人自动到税务局治理备案或审批手续，若是不治理手续，或者手续办不下来，也是不可享受优惠的。
防控上述危害，需要纳税人实时掌握自己的情形与优惠要求之间的差别，若是在边沿状态，尤其需要高度重视。
（三）没有举行妄想形成的危害
由于企业所得税诸多的优惠政策，尤其是关于企业重组的优惠政策，与其它税种相比，企业所得税妄想的空间最大。税收妄想既包括一样平常生产谋划的妄想，也包括重大事项的妄想。一些纳税人由于没有举行税收妄想，多缴许多本可以阻止的税负。
纳税人应对现在的组织结构、营业流程，举行认真妄想，通过重铸自己的商业模式，寻找最佳的节税渠道。
在举行重大决议之前，事先思量税收因素，在不影响决议大偏向的条件下，寻找最节税的计划。
纳税人的涉税问题，现实是一个系统工程，在企业内部也涉及到差别部分，涉及到多个环节，因此，税务危害的防控，不但仅是办税职员的小我私人素质和责任心问题，也不但仅单个税种的税务危害怎样防控的问题。纳税人若是想有用防控包括增值税、企业所得税在内的税务危害，应建设一套内容齐全、设计合理、利便适用的税务危害内控制度，这套制度应有助于纳税人利便地知道危害点、发明危害点、处理危害点，将税务危害祛除在一样平常的事情中，防控在危害形成之前。通过有用的危害防控，提高治理水平，提高投资回报。
