近几年来，随着“一带一起”建设深入推进，我国企业“走出去”的程序显着加速，对外投资规模一直扩大，境外股权生意营业越来越多，股权生意营业有盈利就有损失，关于转让境外工业所得有明确的税收文件可以参考执行，而关于转让境外股权损失的税前扣除现在尚无明确税收文件依据 。
《国家税务总局关于〈企业所得税资产损失资料留存备查有关事项〉的通告》【国家税务总局通告2018年第15号】文件的出台，资产损失企业所得税前扣除由审批制到备案制再到现在的自行申报，要求企业自身对资产损失税前扣除做出判断 。关于转让境外股权投资损失的企业所得税前扣除问题，有些地区不允许税前扣除，有些地区是暂缓税前扣除，有些地区是企业自行判断是否税前扣除，以下是摘自中国税网的问答：
问：《国家税务总局关于宣布的通告》【国家税务总局通告2011年第25号】，以下简称25号通告）实验后，关于企业爆发的涉及境外被投资企业的股权投资损失、涉及境外债权人的应收账款损失等境外损失能否申报扣除 ？
答：经讨教国家税务总局，鉴于因债务人或被投资企业在境外爆发损失的情形重大，涉及的证据不易判断，国家税务总局需做进一步研究，因此在国家税务总局未明确前暂不予受理 。
税务机关研究暂不回复，可是纳税人的涉税事宜并不会阻止，涉税危害依然会保存 。凭证相关划定，若没有税前扣除，日后有充分依据可以扣除，可是凌驾了有用的时间，会造成纳税人现实的损失 。对此项损失急需税务机关明确 。
笔者以为转让境外股权投资损失如切合《国家税务总局关于宣布〈企业资产损失所得税税前扣除治理步伐〉的通告》【国家税务总局通告2011年第25号】文件要求，可以确以为股权转让损失在企业所税税前扣除，应依法判断为泉源于境外，在盘算应纳税所得额时与境内应纳税所得额划分盘算 。以下梳理了相关文件参考及申报表填列说明，此若有差池之处，请品评指正：
一、境外股权投资的判断依据：
1、《企业所得税法》第十七条的划定，“企业在汇总盘算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 。”同时，《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》【财税[2009]57号】第十二条划定，“企业境内、境外营业机构爆发的资产损失应脱离核算，对境外营业机构由于爆发资产损失而爆发的亏损，不得在盘算境内应纳税所得额时扣除 。”可是，转让境外股权爆发的损失，并非是外地营业机构的资产损失，由于恒久股权投资作为一项非钱币性资产，不是境外机构的资产，而是境内机构的资产，据此，真实爆发的股权投资损失应可以在境内举行扣除 。
2、 《企业所得税实验条例》第七条企业所得税法第三条所称泉源于中国境内、境外的所得，凭证以下原则确定：(三)转让工业所得，不动产转让所得凭证不动产所在地确定，动产转让所得凭证转让动产的企业或者机构、场合所在地确定，权益性投资资产转让所得凭证被投资企业所在地确定 。
二、股权投资损失的税前扣除条件：
《国家税务总局关于宣布〈企业资产损失所得税税前扣除治理步伐〉的通告》【国家税务总局通告2011年第25号】
第四十一条：企业股权投资损失应依据以下相关证据质料确认：
（一）股权投资计税基础证实质料；
（二）被投资企业休业通告、休业清偿文件；
（三）工商行政治理部分注销、吊销被投资单位营业执照文件；
（四）政府有关部分对被投资单位的行政处理决议文件；
（五）被投资企业终止谋划、阻止生意营业的执法或其他证实文件；
（六）被投资企业资产处理计划、成交及入账质料；
（七）企业法定代表人、主要认真人和财务认真人签章证实有关投资（权益）性损失的书面说明；
（八）会计核算资料等其他相关证据质料 。
第四十二条 被投资企业依法宣告休业、关闭、驱逐或作废、吊销营业执照、阻止生产谋划运动、失踪等，应出具资产清偿证实或者遗产清偿证实 。
上述事项凌驾三年以上且未能完成整理的，应出具被投资企业休业、关闭、驱逐或作废、吊销等的证实以及不可整理的缘故原由说明 。
第四十五条 企业按自力生意营业原则向关联企业转让资产而爆发的损失，或向关联企业提供乞贷、担保而形成的债权损失，准予扣除，但企业应作专项说明，同时出具中介机构出具的专项报告及其相关的证实质料 。
第四十六条下列股权和债权不得作为损失在税前扣除：（六）其他不应当核销的企颐魅债权和股权 。
现在尚无文件指明境外股权属于第四十六条中不应当核销的企业股权 。笔者以为企业若能提供文件要求的证实资料：如股权投资计税基础证实质料；企业法定代表人、主要认真人和财务认真人签章证实有关投资（权益）性损失的书面说明；会计核算资料；所在国或者地区法院的讯断书；所在国或者地区主管税务机关的批复；境外股权处理计划；境外股权评估/估值报告；;境外投资前海内商务、外管等部分的批复等股权投资损失可以确认并在企业所得税前扣除 。
三、企业所得税申报表填报：
转让境外股权损失从利润总额中扣除，与境内所得区别盘算，填列A108010境外所得纳税调解后所得明细表，同时带入主表第14行“减境外所得”：
1、转让境外股权损失切合损失确认条件，则此项损失按不分国不分项原则（有的企业可能选择分国不分项）抵减境外所得，然后再盘算抵免限额，如缺乏抵的部分结转以后年度继续抵，如没有足够的境外所得补亏则境外所得税因限额问题影响境外所得税抵免 。参考《财务部、国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》【财税(2009)125号】以及《关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知》【财税（2017）84号】 。建议若是对损失资料信心缺乏照旧选择不在税前扣除此项损失 。同时在A105090资产损失税前扣除及纳税调解明细表中填列 。
2、转让境外股权损失不切合损失确认条件，则此项损失需要在A108010表的第17列填列，即境外所得对应调解的相关本钱用度支出不允许列支，填列负数；在A105000第28行境外所得分摊的配合支出中体现调减此项损失 。同时在A105090资产损失税前扣除及纳税调解明细表中调增此项损失 。
四、专业机构的协助不可缺少：
资产损失税前扣除由企业自行判断，对相关职员的专业水平要求较高，这项事情需要税务师事务所在内的专业机构的协助，一是增添是否可以税前扣除的专业性；二是确保有关文档和资料可以恒久生涯等等 。
作者：新利体育税务咨询股份有限公司总司理 孙洋/新利体育税务（北京）高级司理 周艳
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