自资管产品增值税政策实验以来，大都资管产品治理人已经正常举行了资管产品增值税的核算和申报，而随着治理人一样平常申报事情的开展，由于各方对政策的明确和掌握差别，更多资管产品增值税的争议事项逐渐袒露出来，需要我们做进一步的探讨。关于纳税人身份为一样平常纳税人的治理人，各地税务机关已经明确了资管产品应税行为适用浅易计税要领需要举行备案，因此，治理人的增值税纳税申报表中反应了一样平常计税和浅易计税两种收入，在申报表中的填报情形如下图所示：
近期，部分资管产品治理人反应，由于增值税申报表中既申报了一样平常计税收入，也申报了浅易计税收入，税务机关以为，在治理人既有一样平常计税项目，也有浅易计税项目的情形下，凭证财税[2016]36号文件的划定，应当划分一样平常和浅易项目的进项税额，划分不清的，要凭证公式盘算不得抵扣的进项税额，因此要求治理人将其申报的浅易计税收入对应比例的进项税额做转来由置。那么治理人是否应当就该浅易计税收入对应的进项税额做转来由置 ？下层主管税务机关的这一要求是否合理 ？关于这个问题，我们以为应当从政谋划定与现真相形两个方面举行剖析和应对。
一、进项税额转出的政谋划定
凭证《营业税改征增值税试点实验步伐》（财税[2016]36号）的划定，适用一样平常计税要领的纳税人,兼营浅易计税要领计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，凭证下列公式盘算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的所有进项税额×（当期浅易计税要领计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期所有销售额
由于治理人既申报了一样平常计税收入，也申报了浅易计税收入，且在进项税额的申报中，未举行一样平常计税收入和浅易计税收入取得进项税的划分，可能保存多抵扣进项税额的危害。正是基于上述划定，主管税务机关以为治理人应当举行进项税额转出的处理。
二、资管产品增值税申报的特点
凭证财税[2016]140号、财税[2017]56号等有关资管产品增值税政策的文件，资管产品运营历程中爆发的增值税应税行为，以资管产品治理人为增值税纳税人，资管产品治理人运营资管产品历程中爆发的增值税应税行为，暂适用浅易计税要领，凭证3%的征收率缴纳增值税。
我们知道，在资管产品增值税政策实验之前，大都治理人未就资管产品取得收入申报缴纳增值税，其增值税纳税申报表中反应的仅为治理人自营营业的应税收入。关于纳税人身份为一样平常纳税人的治理人而言，资管增值税政策实验后，自营营业收入与产品收入划分填列在一样平常计税和浅易计税的响应栏次中，因此，治理人申报的增值税应税收入口径与之前爆发了转变。这种转变泉源于政谋划定治理人为资管产品应税行为的纳税人，治理人代资管产品推行了纳税义务，并非现实应税收入的增添。
团结治理人现实的操作情形来看，2018年1月1日之后，虽然治理人作为纳税人申报缴纳了产品收入的增值税，但在收入、本钱、用度的核算上，依然坚持原有的方法和原则，即资管营业属于表外营业，单独建账核算。同时，央行等部委最新宣布的资管新规也明确划定，金融机构应当做到每只资产治理产品的资金单独治理、单独建账、单独核算，不得开展或者加入具有转动刊行、荟萃运作、疏散定价特征的资金池营业。因此，资管产品应税收入的申报，不影响治理人自身进项、销项的核算，在增值税纳税申报表中体现的进项税额全下属于治理人自身取得的进项税额，应税收入的合并只是在申报层面举行的简朴加总，不会导致治理人少缴税款。
纵然涉及进项税转出，也不是所有转出。由于凭证36号文划定：只有无法划分不得抵扣的进项税额，才需要举行公式转出。现实上，资管产品运营营业主要涉及投资的利息和金融商品转让的价差，这部分和治理人自己本钱用度中的进项税没有任何关系。治理人运用资金为赚取这部分收益已经向资管产品收取了治理费，这部分治理费治理人是凭证一样平常征收缴纳增值税了。因此，现实上，纳税人表内的进项税所有是为应税营业爆发的，完全和浅易项目无关，纳税人可以准确区分，由于一个是表内营业，一个是表外营业，羁系要求也是严酷区分的。既然能区分清晰，纳税人表内进项税所有是为表内应税营业爆发的，若是表内营业所有是一样平常征收的，则不涉及进项税转出问题。
综合以上对政谋划定和现真相形的剖析，我们以为治理人无需就资管产品浅易征收申报的增值税部分做进项税转来由置。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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