作者：王冬生
财务部和国家税务总局下发的《关于在天下开展交通运输业和部分现代效劳业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）,不但仅是将以往的规则重新编排,也不但仅是简朴地将“广播影视效劳”纳入试点规模 ，而是在某些方面 ，作了具有重大影响的修改或者新的划定 ，值得引起有关纳税人的高度重视。主要包括以下内容：
原增值税一样平常纳税人扩简陋扣规模 ；
零税率的放弃与优先 ；
期租、程租、湿租效劳零税率的适用方 ；
缩小扣减销售额的效劳规模 ；
一、原增值税一样平常纳税人扩简陋扣规模
37号文件对原增值税一样平常纳税人的一个重大利好是扩简陋扣规模 ，此文件附件2--《交通运输业和部分现代效劳业营业税改征增值税试点有关事项的划定》第二条划定：原增值税一样平常纳税人自用的应征消耗税的摩托车、汽车、游艇 ，其进项税额准予从销项税额中抵扣。而凭证增值税条例实验细则第二十五条 ，纳税人自用的应征消耗税的摩托车、汽车、游艇 ，其进项税额不得从销项税额中抵扣。37号文件附件2的划定 ，现实是废止了增值税条例实验细则第25条的划定 ，统一了营改增纳税人和原增值税一样平常纳税人的待遇。
作为上海营改增试点主要文件的财税[2011]111号 ，没有类似增值税条例实验细则第25条的划定 ，新公布的财税[2013]37号文件 ，也没有类似划定。也就是说 ，营改增纳税人购进自用的应征消耗税的摩托车、汽车、游艇 ，其进项税是可以抵扣的。若是不废止增值税条例实验细则第25条 ，将造成两类纳税人抵扣政策的差别 ，这显然是不公正的。
由于37号文件自2013年8月1日起执行 ，作为附件2的上述划定 ，也应自2013年8月1日执行。有购置上述资产妄想的原增值税纳税人 ，最幸亏8月1号后购置 ，尤其是增值税专用发票 ，应在2013年8月1日之后开具 ，这样才华享受进项税抵扣的待遇。
二、零税率的放弃与优先
允许放弃优惠是增值税治理的一大特色。由于增值税特殊的计征方法 ，免税这类优惠待遇 ，在某些情形下 ，对纳税人可能是处分 ，由于免税相当于增值税链条中止 ，纳税人成了最终的消耗者 ，肩负了前环节所有的增值税。以是 ，增值税允许纳税人放弃免税。零税率意味着给纳税人退税 ，对纳税人是好事。可是 ，事情不可绝对 ，由于零税率征管很是重大 ，在退税额较少的时间 ，享受退税可能得不偿失。凭证37号文件的附件4---《应税效劳适用增值税零税率和免税政策的划定》 ，纳税人可以放弃零税率 ，选择免税或按划定缴纳增值税。允许纳税人放弃零税率 ，放弃退税 ，给纳税人多了一项选择。
零税率与免税相比 ，由于零税率可以退税 ，一样平常情形下 ，零税率对纳税人更有利。37号文件附件一第44条划定：“纳税人提供应税效劳同时适用免税和零税率划定的 ，优先适用零税率”。这也是一项较量合理的划定。
三、期租、程租、湿租效劳零税率的适用方
凭证37号文件附件4 ，境内的单位和小我私人提供国际运输效劳 ，适用零税率。那么 ，在单位和小我私人提供期租、程租和湿租效劳时 ，若是运输工具用于国际运输效劳或港澳台运输效劳 ，究竟是出租人适用零税率照旧承租人适用零税率呢？附件4划定由承租人适用零税率。
在对上述划定评价之前 ，我们先相识有关看法。
凭证37号文件附件一的应税效劳规模注释 ，远洋运输的程租、期租营业 ，属于水路运输效劳。航空运输的湿租营业 ，属于航空运输效劳。
程租营业是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输使命并收取租赁费的营业。
期租营业是指远洋运输企业 ，将配备操作职员的船舶承租给他人使用一定限期 ，承租期内听候承租方调遣 ，岂论是否谋划 ，均按天向承租人收取租赁费 ，爆发的牢靠用度均由船东认真的营业。
湿租营业是指航空运输企业 ，将配备机组职员的飞机承租给他人使用一定限期 ，承租期内听候承租方调遣 ，岂论是否谋划 ，均按天向承租人收取租赁费 ，爆发的牢靠用度均由承租方肩负的营业。
37号文件由承租人适用零税率的划定有一定原理。其缘故原由在于承租人可能是国际运输效劳的提供者。好比某甲公司需要将客户的一批货物运到境外 ，可是自己没有运输工具 ，就接纳湿租的方法 ，与某乙航空公司签署协议 ，由乙航空公司认真完成运输营业。这一历程中 ，真正的国际运输劳务提供者是甲公司 ，而不是乙公司 ，乙公司只是为甲公司提供了湿租效劳 ，甲公司为客户提供了国际运输效劳 ，以是 ，由承租人甲公司适用零税率。
可是上述划定 ，也有问题。若是甲企业是将自己的货物运到境外 ，国际运输劳务的提供者就是乙公司 ，再由作为运输效劳吸收方的承租人甲公司适用零税率 ，似乎不当 ，对乙公司也是不公正的。若是乙公司遇到类似情形 ，不要再签署湿租条约 ，直接签署国际运输条约 ，以享受国际运输的退税政策。
四、缩小扣减销售额的效劳规模
只管营业税计税收入的一样平常原则是凭证毛收入盘算 ，可是营业税中有大宗差额征税的划定。在营改增历程中 ，为兼顾原营业税差额征税的划定 ，财税[2011]111号文件附件2第一条第三款划定：试点纳税人提供应税效劳 ，凭证国家有关营业税政谋划定差额征收营业税的 ，允许其以取得的所有价款和价外用度 ，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不凭证《试点实验步伐》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。这是一项一样平常性的划定 ，试点纳税人中所有在营改增之前享受差额征收营业税划定的纳税人 ，都可以执行上述划定。
可是37号文件将可以扣减销售额的规模 ，仅限于中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁营业的试点纳税人提供有型动产融资租赁营业 ，这类纳税人可自取得的所有价款和价外用度中 ，扣除利息、关税、入口环节消耗税、装置费、包管费后的余额为销售额。
上述调解 ，是营改增试点扩大到天下的一定效果。在营改增扩大到天下之前 ，支付给非试点纳税人的某些用度 ，可能无法取得增值税专用发票 ，无法抵扣进项税 ，只能通过扣减销售额的方法。在营改增扩大到天下后 ，纳税人支付的用度 ，一样平常可以取得专用发票 ，可以通过抵扣的方法解决。融资租赁在征收营业税时 ，就可以自租金中扣除有关支出项目 ，但纵然营改增扩大到天下 ，有些支出项目 ，如利息等 ，照旧无法抵扣增值税进项税 ，只能继续通过扣减销售额的方法解决。
除上述有关划定外 ，尚有一些值得有关纳税人关注的地方 ，好比出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的治理用度 ，按陆路运输效劳征收增值税� ＞刍峄嵋檎估佬Ю屠┐蟮阶橹才诺闹种终估篮途刍峄嵋榈挠翟硕�。一样平常纳税人的认定 ，删除了“试点地区应税效劳年销售额未凌驾500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人 ，应当申请认定为一样平常纳税人。”的划定。这些细微的转变 ，也需有关纳税人相识和掌握。
