—国家税务总局通告2013年第28号解读
作者：王冬生
增值税治理的重点主要是两个：一样平常纳税人的治理和增值税专用发票的治理。营改增使一样平常纳税人的治理变得越发重大 ，潜在的税务危害进一步加大。准确掌握营改增试点对一样平常纳税人治理的影响 ，对加入试点的纳税人规避潜在的税务危害 ，具有起劲的意义。
国家税务总局在最近下发的《关于交通运输业和部分现代效劳业营业税改征增值税试点增值税一样平常纳税人资格认定有关事项的通告》（国家税务总局通告2013年第28号）中 ，团结营改增天下试点的新情形 ，对营改增历程中有关增值税一样平常纳税人治理的问题 ，做了响应的划定。本文团结28号通告和有关划定 ，主要剖析以下问题：
一、增值税一样平常纳税人的标准及不实时申请认定的危害
二、营改增试点纳税人怎样盘算销售额
三、兼营货物销售和营改增效劳 ，怎样认定一样平常纳税人
四、抵达标准后 ，什么时间申请一样平常纳税人资格认定
五、试点实验前已经是一样平常纳税人 ，营改增效劳抵达标准后 ，是否还要认定
六、应税销售额不到标准 ，能否申请一样平常纳税人资格认定
七、应税销售额凌驾标准 ，是否必需申请一样平常纳税人资格认定
一、增值税一样平常纳税人的标准及不实时申请认定的危害
知道增值税一样平常纳税人的标准及不实时申请认定的危害 ，有助于引起对此问题的重视。
（一） 增值税一样平常纳税人的标准
增值税的征税规模包括货物、加工和修理修配劳务、营改增效劳 ，各自一样平常纳税人的标准差别很大。增值税条例实验细则划定了货物、加工和修理修配劳务的一样平常纳税人标准 ，《关于在天下开展交通运输业和部分现代效劳业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财[2013]37号） ，划定了营改增效劳的一样平常纳税人标准。
增值税条例实验细则并没有直接划定一样平常纳税人的标准 ，而是通过划定小规模纳税人标准的方法 ，间接划定了一样平常纳税人的标准。凭证增值税条例实验细则第28条 ，小规模纳税人的标准是：
从事货物生产或提供应税效劳的纳税人 ，以及以从事货物生产或提供应税效劳为主 ，并兼营货物批发或零售的纳税人 ，年应税销售额在50万元（含本数）以下；上述划定以外的纳税人 ，年应税销售额在80万元（含本数）以下。此处的应税效劳是指加工、修理修配劳务。
凭证财税[2013]37号文件 ，提供营改增应税效劳的一样平常纳税人标准是：应税效劳年销售额500万元（含本数）以上。
（二） 不申请一样平常纳税人认定的危害
凭证财税[2013]37号文件第29条 ，应当申请一样平常纳税人资格认定而未申请的 ，应当凭证销售额和增值税税率盘算应纳税额 ，不得抵扣进项税额 ，也不得使用增值税专用发票 ，即：
应纳税额=销售额*适用税率
上述计税方法 ，与一样平常计税方法相比 ，不得抵扣进项税额 ，与浅易计税方法相比 ，税率太高 ，以是 ，是一种处分步伐。
凭证上述方法处分的 ，尚有会计核算不健全 ，或者不可够提供准确税务资料的一样平常纳税人。增值税条例实验细则中也有类似划定。
二、营改增试点纳税人怎样盘算销售额
营改增试点纳税人一样平常纳税人的标准是年应税销售额500万元以上 ，那么怎样盘算年应税销售额呢？营改增之前怎样盘算 ，营改增之后怎样盘算呢？
（一） 营改增之前怎样盘算销售额
凭证28号通告 ，营改增试点实验前应税效劳年销售额满500万元的试点纳税人 ，应向国税主管税务机关申请治理增值税一样平常纳税人资格认定手续。
试点纳税人试点实验前的应税效劳年销售额按以下公式换算：应税效劳年销售额＝一连不凌驾12个月应税效劳营业额合计÷（1 3％）
凭证现行营业税划定差额征收营业税的试点纳税人 ，其应税效劳营业额按未扣除之前的营业额盘算。28号通告同时划定 ，试点实验前 ，试点纳税人增值税一样平常纳税人资格认定详细步伐由试点地区省、自治区、直辖市和妄想单列市国家税务局凭证国家税务总局令第22号和本通告制订 ，并报国家税务总局备案。北京市国家税务局响应下发了《北京市国家税务局关于营业税改征增值税试点纳税人增值税一样平常纳税人资格认定有关问题的通告》（通告[2013] 7号）。由于北京在2012年9月1日已经最先营改增试点 ，自2013年8月1日最先天下试点的营改增 ，北京新增的行业仅为广播影视业 ，因此 ，7号文件划定 ，北京市提供广播影视应税效劳的营业税改征增值税试点纳税人 ，在2012年1月至2012年12月或2013年1月至2013年6月这两个时间段的任一时间段 ，若是应税效劳销售额凌驾500万元 ，则应在2013年7月31日前申请增值税一样平常纳税人认定。
（二） 营改增之后怎样盘算销售额
若是在营改增试点之前划定的时间段 ，应税销售额都没有凌驾500万 ，营改增以后怎样盘算500万的标准呢？
28号通告划定：试点实验后 ，试点纳税人应凭证国家税务总局令第22号及其相关划定 ，治理增值税一样平常纳税人资格认定。按营改增有关划定 ，在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人 ，其应税效劳年销售额按未扣除之前的销售额盘算。
那么国家税务总局令第22号 ，也就是《增值税一样平常纳税人资格认定治理步伐》又是怎样划定的呢？
凭证22下令 ，增值税纳税人年应税销售额凌驾财务部、国家税务总局划定的小规模纳税人标准的 ，除尚有划定外 ，应当向主管税务机关申请一样平常纳税人资格认定。年应税销售额 ，是指纳税人在一连不凌驾12个月的谋划期内累计应征增值税销售额 ，包括免税销售额。也就是说 ，在试点后某个月的销售额 ，加上向前推11个月的销售额之和 ，抵达500万元 ，则应申请一样平常纳税人认定。例如 ，某纳税人自2012年9月起止2013年7月尾 ，销售额是460万元 ，2013年8月的销售额是40万 ，则2013年8月份已经抵达划定的标准 ，应该申请一样平常纳税人认定。
三、兼营货物销售和营改增效劳 ，怎样认定一样平常纳税人
由于增值税应税货物、加工修理修配劳务和营改增效劳对一样平常纳税人的认定标准纷歧致 ，若是纳税人兼营上述货物和效劳 ，究竟用哪个标准呢？
28号通告针对上述问题 ，明确划定：试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税效劳的 ，应税货物及劳务销售额与应税效劳销售额划分盘算 ，划分适用增值税一样平常纳税人资格认定标准。也就是所 ，无论是货物、劳务和应税效劳 ，划分适用各自的标准 ，无论哪个标准 ，只要抵达了 ，就要申请一样平常纳税人资格认定。
四、抵达标准后 ，什么时间申请一样平常纳税人资格认定
税务总局22下令划定了申请一样平常纳税人资格认定的有关程序。
（一）申请的阻止时间
纳税人应当在申报期竣事后40日个事情日内向主管税务机关报送《增值税一样平常纳税人申请认定表》 ，申请一样平常纳税人资格认定。申报期是指年应税销售额抵达标准的月份的次月15日。
（二）税务局完成审批时间
认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一样平常纳税人资格认定 ，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》 ，见告纳税人。
（三）税务局提醒时间
纳税人未在划定限期内申请一样平常纳税人资格认定的 ，主管税务机关应当在划定限期竣事后20日内制作并送达《税务事项通知书》 ，见告纳税人。纳税人若是再不治理相关手续 ，就有可能被凭证处分的方法征收增值税。
五、试点实验前已经是一样平常纳税人 ，营改增效劳抵达标准后 ，是否还要认定
从原理上剖析 ，二次申请没有须要。凭证28号通告 ，试点实验前已取得增值税一样平常纳税人资格并兼有应税 效劳的试点纳税人 ，不需要重新申请认定 ，由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》 ，见告纳税人。
六、应税销售额不到标准 ，能否申请一样平常纳税人资格认定
年应税销售额500万的标准 ，并不是一个绝对的标准 ，凭证28号通告 ，试点实验前应税效劳年销售额不满500万元的试点纳税人,也可以向主管税务机关申请增值税一样平常纳税人资格认定。可是 ，销售额不到标准 ，什么情形可以申请一样平常纳税人资格认定呢？28号通告没有进一步的划定。财税[2013]37号文件第四条划定：小规模纳税人会计核算健全 ，能够提供准确税务资料的 ，可以向主管税务机关申请一样平常纳税人资格认定 ，成为一样平常纳税人�；峒坪怂憬∪� ，是指能够凭证国家统一的会计制度划定设置账簿 ，凭证正当、有用凭证核算。
营改增效劳的标准比总局22下令的标准要宽一些。凭证22下令第四条：年应税销售额未凌驾财务部、国家税务总局划定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一样平常纳税人资格认定。但需同时切合下列条件：
（一）有牢靠的生产谋划场合；
（二）能够凭证国家统一的会计制度划定设置账簿 ，凭证正当、有用凭证核算 ，能够提供准确税务资料。
营改增的纳税人 ，照旧应该按37号文件的划定执行。
七、年应税销售额凌驾标准 ，是否必需申请一样平常纳税人资格认定
年应税销售额的标准不可绝对化 ，还可以从另一个角度明确 ，不是所有凌驾标准的纳税人 ，都要凭证去申请一样平常纳税人资格。
凭证财税[2013]37号文件第三条 ，以下两种情形 ，纵然年应税效劳额凌驾标准 ，也不可或可选择凭证小规模纳税人纳税：
一是应税效劳年销售额凌驾划定标准的其他小我私人不属于一样平常纳税人；
二是不经常提供应税效劳的非企业性单位、企业和个体工商户可选择凭证小规模纳税人纳税。
怎样判断不经常提供？没有标准 ，只能凭证履历和知识 ，与税务局相同。
增值税暂性条例实验细则对此问题的划定 ，略有差别 ，读者可以自己比照一下 ，不再赘述。实验细则第二十九条划定：年应税销售额凌驾小规模纳税人标准的其他小我艘巴獯小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常爆发应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
