作者：王冬生
《关于效劳商业等项目对外支付税务备案有关问题的通告》（国家税务总局国家外汇治理局通告2013年第40号）（简称“40号通告”）在2013年9月1日最先实验 。40号通告第一句，就开宗明义指出：其目的是“为便当对外支付和增强跨境税源治理” 。40号通告将对外支付的治理作了根天性的调解，由以前的“先完税，再放行”改为“先放行、再核查”，大大简化对外支付的手续 。但无论是支付方，照旧非住民企业，在享受40号通告带来便当的同时，更需重视非住民税收治理的有关规则，重视自己应推行的涉税义务，规避潜在的涉税危害 。
本文团结对40号通告的解读，主要探讨以下四个问题：
非住民税收治理的内容、思绪、问题
40号通告的起劲影响
40号通告的消极影响
更应注重的有关事项
为便于明确40号通告，先简朴梳理一下非住民税收治理的内容、思绪和问题 。
一、非住民税收治理的内容、思绪、问题
税务机关对非住民纳税人的治理内容分为两种：政策治理和程序治理 。政策治理主要是依据税收规则和税收协定判断非住民企业是否有乃岚义务，是否可以享受税收协定待遇 。程序治理主要是凭证有关征管性的划定，通过种种程序设置，确保非住民企业依法推行在中国的纳税义务，并且是“先完税，再放行” 。但无论是政策治理照旧程序治理，一样平常是由境内有关的住民企业完成的 。
为确保非住民企业推行在中国的纳税义务，税务机关的治理由作为支付环节的最后逐渐笼罩到前端 。
对非住民的治理，最初是放在最后，支付方在对外支付时，需要到税务局开具税务证实，没有税务证实，银行不治理对外支付手续 。这方面的规则主要是：《关于印发<效劳商业等项目对外支支付具税务证实治理步伐>的通知》（国税发[2008]122号） 。为增强治理，又将前端纳入治理规模，主要规则是：《国家税务总局关于印发<非住民企业所得税源泉扣缴治理暂行步伐>的通知》（国税发[2009]3号）、《非住民承包工程作业和提供劳务税收治理暂行步伐》（国家税务总局令第19号），在初始环节，支付方或非住民企业需要到税务局治理有关的备案手续 。为既包管非住民企业享受协定待遇，又避免滥用税收协定，税务总局制订了《关于印发<非住民享受税收协定待遇治理步伐（试行）>的通知》（国税发[2009]124号） 。
40号通告实验后，废止了8项规则，可是上述规则，仍继续执行，并且执行的力度有可能加大 。
古板的治理思绪主要是担心非住民企业不依法推行乃岚义务，因此，治理步伐是“先完税，再放行”，其起劲作用是确保国家税款不流失 。但其误差是增添了纳税人的肩负，甚至损害了纳税人的权益 。某些情形下，无法准确判断境外企业是否有乃岚义务，如境外企业派遣员工到境内任职，是任职照旧提供劳务，有时很难判断，在境外企业不肯意纳税的情形下，支付方就无法对外支付 。纵然非住民企业依法纳税，支付方治理手续的历程，也往往很漫长 。这成为纳税人很是头疼的一个问题 。
二、40号通告的起劲影响
40号通告的起劲影响在于，支付方无需证实非住民企业是否有乃岚义务，是否已经完税，只要提交划定的质料后，税务局就必需治理备案手续，至于纳税义务，税务局事后核查 。治理的方法由“先完税，再放行”酿成“先放行，再核查” 。虽然，放行的条件是治理须要的备案手续 。
（一）怎样治理备案手续
凭证40号通告，境内机构和小我私人（以下称备案人）在治理对外支付税务备案时，应向主管国税机关提交：
加盖公章的条约（协议）或相关生意营业凭证复印件（外文文本应同时附送中文译本）
《效劳商业等项目对外支付税务备案表》（一式三份，简称《备案表》） 。备案表从税局窗口取或网上下载 。
统一笔条约需要多次对外支付的，备案人须在每次付汇前治理税务备案手续，但只需在首次付汇备案时提交条约（协议）或相关生意营业凭证复印件 。
若是备案人提交的资料齐全、《备案表》填写完整，主管国税机关无须就地举行乃岚事项审核，应体例《备案表》流水号，在《备案表》上盖章，1份就地退还备案人，1份留存，1份于次月10日前以邮寄或其他方法转达给备案人主管地税机关 。
备案人完成税务备案手续后，持主管国税机关盖章的《备案表》，凭证外汇治理的划定，到外汇指定银行治理付汇审核手续 。
与以前的步伐相比，上述程序无疑大大简化 。
（二）哪些支付需要治理备案手续
境内机构和小我私人向境外单笔支付等值5万美元以上（不含等值5万美元，下同）下列外汇资金，均应向所在 田主管国税机关举行税务备案，主管税务机关仅为地税机关的，应向所在地同级国税机关备案：
1、境外机构或小我私人从境内获得的包括运输、旅游、通讯、修建装置及劳务承包、包管效劳、金融效劳、盘算机和信息效劳、专有权力使用和特许、体育文化和娱乐效劳、其他商业效劳、政府效劳等效劳商业收入 ；
2、境外小我私人在境内的事情酬金，境外机构或小我私人从境内获得的股息、盈利、利润、直接债务利息、担保费以及非资源转移的捐赠、赔偿、税收、无意性所得等收益和经常转移收入 ；
3、境外机构或小我私人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让所得以及外国投资者其他正当所得 。
外国投资者以境内直接投资正当所得在境内再投资单笔5万美元以上的，也应凭证划定举行税务备案 。
（三）哪些支付无需治理备案手续
境内机构和小我私人对外支付下列外汇资金，无需治理和提交《备案表》：
1、境内机构在境外爆发的差旅、聚会会议、商品展销等各项用度 ；
2、境内机构在境外代表机构的办公经费，以及境内机构在境外承包工程的工程款 ；
3、境内机构爆发在境外的收支口商业佣金、包管费、赔偿款 ；
4、入口商业项下境外机构获得的国际运输用度 ；
5、包管项下保费、包管金等相关用度 ；
6、从事运输或远洋渔业的境内机构在境外爆发的修理、油料、港杂等各项用度 ；
7、境内旅行社从事出境旅游营业的团费以及代订、代庖的住宿、交通等相关用度 ；
8、亚洲开发银行和天下银行集团下属的国际金融公司从我国取得的所得或收入，包括投资合营企业分得的利润和转让股份所得、在华工业（含房产）出租或转让收入以及贷款给我国境内机构取得的利息 ；
9、外国政府和国际金融组织向我国提供的外国政府（转）贷款（含外国政府混淆（转）贷款）和国际金融组织贷款子下的利息 。本项所称国际金融组织是指国际钱币基金组织、天下银行集团、国际开发协会、国际农业生长基金组织、欧洲投资银行等 ；
10、外汇指定银行或财务公司自身对外融资如境外乞贷、境外同业拆借、外洋代付以及其他债务等项下的利息 ；
11、我国省级以上国家机关对外无偿捐赠援助资金 ；
12、境内证券公司或挂号结算公司向境外机构或境外小我私人支付其依法获得的股息、盈利、利息收入及有价证券卖出所得收益 ；
13、境内小我私人境外留学、旅游、探亲等因私用汇 ；
14、境内机构和小我私人治理效劳商业、收益和经常转移项下退汇
15、国家划定的其他情形 。
三、40号通告的消极影响
40号通告改变的只是对外支付的程序，并没有改变非住民企业的纳税义务和支付方的扣缴义务等涉税义务 。从某种水平上说，程序简化后，支付方的危害反而加大了，由于，判断非住民企业是否有乃岚义务的责任险些完全转到支付方了，而税务局的事后核查或许越发严酷和频仍 。
凭证40号通告，主管国税机关或地税机关应自收到《备案表》后15个事情日内，对备案人提交的《备案表》及所附资料举行审查，并可要求备案人进一步提供相关资料 。审查的内容包括：
1、备案信息与现实支付项目是否一致 ；
2、对外支付项目是否已按划定缴纳各项税款 ；
3、申请享受减免税待遇的，是否切合相关税收执律例则和税收协定（安排）的划定 。
主管税务机关审查发明对外支付项目未按划定缴纳税款的，应书面见告纳税人或扣缴义务人推行申报纳税或源泉扣缴义务，依法追缴税款，凭证税收执律例则的有关划定实验处分 。
四、更应注重的有关事项
一些非住民企业，包括境内的支付方，推行乃岚义务或扣缴义务，治理有关涉税手续的目的，是为了开具税务证实，实时把款子汇出去，在40号通告执行后，既然不纳税，就可以对外支付，容易忽视有关的纳税义务，这是很是危险的，由于税务局调解对外支付方法的目的，不是为了默许纳税人不推行乃岚义务，而是在利便纳税人的同时，“增强跨境税源治理”，以是，无论是非住民企颐魅照旧境内的支付方，更应关注以下问题：
（一）越发严酷执行有关规则
对外支付治理方法的调解，并没有改变支付方及非住民企业的有关备案、纳税、扣缴义务，无论是非住民企颐魅照旧境内的支付方，都应凭证《国家税务总局关于印发<非住民企业所得税源泉扣缴治理暂行步伐>的通知》（国税发[2009]3号）、《非住民承包工程作业和提供劳务税收治理暂行步伐》（国家税务总局令第19号），治理有关的备案手续 。如需享受协定待遇，凭证《关于印发<非住民享受税收协定待遇治理步伐（试行）>的通知》（国税发[2009]124号）治理手续 。
（二）不要忽视不治理备案支付项目的纳税义务和扣缴义务
凭证40号通告，有些对外支付是不需要治理备案的，既包括5万美元以下的运费等对外支付项目，也包括岂论金额巨细的差旅等对外支付用度 。不治理备案，不料味着非住民企业没有乃岚义务，支付方也应凭证税法的划定，推行扣缴义务 。
（三）既要推行所得税的纳税或扣缴义务，也要推行增值税或营业税的纳税或扣缴义务
同样一笔对外支付，可能涉及多笔纳税义务，好比向境外支付动产租金，既要扣缴所得税，又要扣缴增值税，向境外支付利息，既要扣缴所得税，又要扣缴营业税 。
