天下人大常委会法制事情委员会：
现在 ，《中华人民共和国小我私人所得税法修正案（草案）》（以下简称《修正案（草案）》）正在面向社会果真征求意见 。为此 ，我们作为涉税专业效劳机构 ，经由内部研究讨论 ，形成几点看法和建议 ，如下：
一、建议将《修正案（草案）》的相关论证资料及社会民众所提意见凭证建议者意愿确定是否果真
阻止2018年7月23日16点40分 ，《修正案（草案）》已提意见数凌驾12万条 ，相比之下 ，同期正在征求意见的其他执法草案所提意见大都未达1000条（详见表一） ，足以可见人民体贴之热切 。
表一：正在征求意见的执法草案①
我们建议：《修正案（草案）》修订内容所作的论证、所参考的资料以及最后形成《修正案（草案）》的相关决议依据应向社会民众宣布 ，让社会民众详细相识财务部、税务总局、司法部会同有关部分对小我私人所得税法做出修订的合理性和客观性；社会民众所提意见凭证建议者意愿确定是否对民众果真 ，以让各方人士更直观地相识社会民众对《修正案（草案）》的聚焦问题 。但《修正案（草案）》修订内容所作的论证、所参考的资料以及最后形成《修正案（草案）》的相关决议依据未对社会民众宣布 。民众所提意见也未予以果真 。
二、建议将“综合所得”最高边际税率45%降为35%以下
建议将“综合所得”最高税率45%降为30%左右 ，基于以下理由：
1.相比于其他个税税目、企业所得税及与其他国家相比 ，“综合所得”最高税率45%显得过高 ，详细如下：第一 ，与其他个税税目相比 ，个体工商户谋划所得、自然合资人从合资企业取得的所得等按“谋划所得”适用百分之五至百分之三十五的逾额累进税率 ，该最高边际税率为35%；第二 ，与企业所得税相比 ，在不思量税收优惠的情形下 ，企业所得税税率为25% ，股东从企业取得股息、盈利按20%缴纳小我私人所得税 。从整体上看 ，小我私人通过企业谋划途径取得的收入现实税负不高于40%；第三 ，与其他国家好比新加坡、俄罗斯、巴西、加拿大、美国等相比 ，这些国家税率都低于我国 ，且税前抵扣项目多 。
2.高税率并未带来响应的高税收 。第一 ，凭证相关数据统计 ，我国小我私人所得税占总税收的7.7% ，远低于蓬勃国家30%、生长中国家15%的水平 。第二 ，我国高收入群体避税念头强 ，现在税务机关征管要领和力度有限 ，高收入群体避税方法较多 。第三 ，相比于个体工商户、合资企业、公司制企业等取得的谋划所得 ，个体的劳动性所得（综合所得）数额自己就很有限 。
3.《修正案（草案）》旨在通过优化调解税率结构 ，实现“合理减负 ，勉励人民群众通过劳动增添收入、迈向富足” ，但不降低劳动性所得（综合所得）税率 ，难以抵达个税法修正目的 。个体劳动力是生产要素中最为基本的要素 ，现代社会绝大部学生产运动都以组织为主体举行 ，个体创立的绝大部分价值都是由组织享有 ，组织发放给个体的劳动酬金只是包管个体作为劳动力可一连使用的基本物质包管 。因此 ，绝大部分财产由组织享有 ，最终分派给组织的所有者（绝少部分个体） ，取得资源利得的个体至多肩负20%的税负 ，这显然倒运于缩小贫富差别 ，倒运于扩大中产阶级；而宽大工薪阶级 ，作为社会最基本的成员 ，其可支配收入直接关乎“人民能不可富足”、“人民幸不幸福” 。
多年的实践证实 ，名义税率太高 ，逃避税的手段就会丛生 ，效果反而征不到税 。降低税率 ，增强对高收入群体的征管力度 ，会提高高收入群体的税法遵从度 ，效果会扩大税基 ，增添税收 。
三、建议将“综合所得”前三级级距进一步扩大 ，并去掉45%税率所对应的级距
建议将“综合所得”前三级级距进一步扩大 ，并去掉45%税率所对应的级距 ，基于以下理由：
因《修正案（草案）》将人为薪金、劳务酬金所得、稿酬所得、特许权使用费所得合并为综合所得 ，适用七级逾额累进税率 ，主要收入泉源渠道差别的群体所肩负的现实税负会爆发较大的差别 。假设税率结构调解前每个月扣除3500元 ，调解后每个月扣除5000元 ，不思量其他扣除项目 ，我们通过测算 ，效果如下：
表二：小我私人所得税税率调解前后税负转变测算表②
凭证上述剖析可知 ，关于主要收入泉源是稿酬、特许权使用费所得及劳务酬金的群体 ，其刷新后的税负或许率是增添的 。
因此进一步建议：首先 ，应从收入金额角度出发 ，清晰界定“低收入群体”、“中等收入群体”与“高收入群体”；其次 ，思量此次税率结构调解对差别群体的影响；最后 ，综合判断是否抵达了《修正案（草案）》的小我私人所得税减负宗旨 ，进而对级距举行适当调解 。
四、建议将昔时未抵扣完的专项及专项附加扣除用度予以递延抵扣
《修正案（草案）》第五条划定 ，“住民小我私人的综合所得 ，以每一纳税年度的收入额减除用度六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额 ，为应纳税所得额 。专项扣除包括住民小我私人凭证国家划定的规模和标准缴纳的基本养老包管、基本医疗包管、失业包管等社会包管费和住房公积金等；专项附加扣除包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息和住房租金等支出 。”
这是此次小我私人所得税法修正的大手笔之一 ，深得人心 。子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息和住房租金等专项附加扣除用度 ，好比大病医疗可能爆发数额很是重大 ，纳税人昔时度综合所得基础不敷支付该用度 ，通过举债看病 ，接下去的数年时间需要攒钱还债 。因此 ，只允许其在专项附加扣除用度爆发昔时度扣除的划定并不对理 ，并不可真正抵达此次个税修正的减负目的 。
因此 ，建议将昔时未抵扣完的专项及专项附加扣除用度予以以后年度递延抵扣 。
五、建议对“工业转让收入”增添“汇算清缴”作为增补征管方法
建议对“工业转让收入”增添“汇算清缴”作为增补征管方法 ，即在目今工业转让收入“分项按次”征税方法的基础上 ，当纳税人泛起多项工业转让且各项工业转让盈亏差别时 ，允许其以年度为限 ，在年度终了之后一准时代内可以去主管税务机关举行汇算清缴 ，对各项工业转让利得或损失举行合并相抵之后 ，按净额纳税 �；谝韵吕碛桑�
一方面 ，工业转让收入种类繁多 ，种种工业转让盈亏差别 。纳税人可能在昔时度同时转让股权、房产、汽车等种种工业 ，有些项目亏损 ，有些项目盈利 ，按现在的税规则定 ，分项按次征税 ，亏损的不可抵减盈利 ，这不太切合公正原理 。
另一方面 ，虽然将种种工业转让收入举行“汇算清缴”有助于平衡税负 ，但若将“汇算清缴”作为工业转让个税唯一征管方法也并不稳当 ，多次工业转让都为盈利应不需要举行汇算清缴；分项已按次征收 ，年终放弃汇算清缴退税的也应被允许 。
因此 ，将“汇算清缴”作为工业转入收入的增补征管方法 ，既能坚持大大都纳税人优异的纳税遵从度 ，又能照顾小众群体的需求 。
六、建议明确“纳税人取得综合所得需要治理汇算清缴的”条件
《修正案（草案）》第七条划定“将第八条改为两条 ，划分作为第九条、第十条” ，其中第十条为“第十条有下列情形之一的 ，纳税人应当依法治理纳税申报：（一）取得综合所得需要治理汇算清缴” �？杉� ，《修正案（草案）》明确划定 ，当纳税人“取得综合所得需要治理汇算清缴”时 ，应当向税务机关举行申报 ，可是什么情形为“取得综合所得需要治理汇算清缴”？
《修正案（草案）》第九条划定“纳税人取得综合所得需要治理汇算清缴的 ，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内治理汇算清缴” ，其中“需要”一词可能会爆发歧义 ，可以明确成“取得综合所得可由纳税人自行判断是否治理汇算清缴 ，即按纳税人自愿”；比照紧接该条款的“纳税人取得谋划所得的 ，应当在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表 ，并预缴税款；次年三月三十一日前治理汇算清缴”划定 ，其用词为“应当” ，上述歧义则更显着 。
再看《修正案（草案）》第八条划定“增添一条 ，作为第十一条：“住民小我私人取得综合所得按年盘算小我私人所得税；有扣缴义务人的 ，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款 ，住民小我私人年度终了后需要补税或者退税的 ，凭证划定治理汇算清缴 。预扣预缴步伐由国务院税务主管部分制订 。”由此可见 ，“取得综合所得需要治理汇算清缴”的条件应该是“住民小我私人年度终了后需要补税或者退税” ，即当纳税人未取得综合所得 ，或者取得综合所得但既不需要补税也不需要退税时 ，则不必去治理汇算清缴（此处不思量取得谋划所得的情形） 。
因此 ，建议明确“纳税人取得综合所得需要治理汇算清缴的”的条件 ，以消除执法语义的不确定性 。
七、建议明确纳税申报、汇算清缴的所在
《修正案（草案）》将四类劳动性所得合并 ，接纳综合纳税方法 ，未明确响应的纳税申报所在和汇算清缴所在 ，这将给纳税人带来疑心 。为了利便操作 ，应将纳税申报所在与汇算清缴所在予以统一 。详细建议是：在小我私人所得税法第十二条后特殊增添一条对纳税申报地予以明确：“小我私人所得税纳税所在：（一）在中国境内有任职、受雇单位的 ，向任职、受雇单位所在田主管税务机关申报纳税；（二）从中国境外取得所得 ，以及在中国境内两处或者两处以上任职、受雇单位取得所得的 ，由纳税义务人选择任一任职、受雇单位所在地申报纳税；（三）在中国境内无任职、受雇单位 ，且年所得项目中有谋划所得的 ，由纳税义务人选择其中一处现实谋划所在田主管税务机关申报纳税；（四）在中国境内无任职、受雇单位 ，且年所得项目中无谋划所得的 ，由纳税义务人向户籍所在地或中国境内经常栖身田主管税务机关申报纳税 。纳税义务人变换申报纳税所在的 ，应当经原主管税务机关批准 。”
八、建议将“综合所得”和“谋划所得”的汇算清缴日期③予以统一
《修正案（草案）》对“综合所得”和“谋划所得”两类所得划定差别的汇算清缴时间段 ，将导致两项所得汇算清缴后 ，当泛起一项需要补税另一项需要退税时 ，无法举行相互抵消 ，进而增添纳税人的资金流转压力 ，同时也会增添税务机关治理退税、补税的手续肩负 。
因此 ，建议将“综合所得”和“谋划所得”的汇算清缴日期予以统一 ，统一为次年的1-6月份 。
九、建议合理分派关于“专项附加扣除信息”④真实性的责任
扣缴义务人面临众多纳税人个体 ，若要求其对相关凭证真实性认真 ，并不现实；但扣缴义务人若不举行任何审核 ，可能容易泛起不规范凭证适用情形 。
因此 ，应当对相关责任予以明确 ，扣缴义务人应对相关凭证举行形式审核 ，而纳税人应对相关凭证的真实性认真 。
十、建议明确税务机关对纳税人的相关信息负有保密义务
《修正案（草案）》第十一划定 ，公安、人民银行、金融监视治理等相关部分应当协助税务机关确认纳税人的身份、银行账户信息 ，教育、卫生、医疗等其他政府部分要自动向税务机关提供纳税人子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息、住房租金等专项附加扣除信息 。这将导致税务机关掌握纳税人的全方位信息 ，信息过于集中 ，很容易泛起信息泄露或被偷取、出卖等征象 ，这将会对纳税人造成无法估量的损失和危险 ，并且也是对纳税人隐私权的侵占 。
因此 ，应当明确划定税务机关及其事情职员对纳税人的相关信息负有保密义务 ，纳税人的相关信息不得被用于其他非税收用途 ，若泛起信息泄露 ，应当对纳税人举行赔偿并追求相关责任人的执法责任 。
十一、建议对2018年的年终奖及股权激励小我私人所得税问题予以明确
《修正案（草案）》划定“修正案自2019年1月1日起施行”、“自2018年10月1日至2018年12月31日 ，纳税人的人为、薪金所得和谋划所得按新税率表执行” ，这切合修正案的减税宗旨 。但 ，难免让人担心的是：在《小我私人所得税修正案》正式公布后 ，2018年度年终奖及股权激励小我私人所得税问题是否仍按现行文件执行？
宽大工薪群体都面临年终奖的小我私人所得税问题 ，年终奖是用人单位为了提升公司业绩、凭证员工平时体现和所做孝顺举行的年尾审核奖励 ，这蕴含着员工一整年的辛勤劳动支付 ，并不是某个时点一次性取得的酬金 ，而是恒久的点滴积累 。
年终奖往往比月薪要高 ，甚至是月薪的数倍 ，若2018年年终奖不再按年终奖现行文件适用 ，一定导致相当大的工薪群体2018年税负增添 ，违反了为纳税人减轻小我私人所得税肩负的法案修正宗旨 。并且 ，股权激励也是基于“任职、受雇”缘故原由 ，其性子与年终奖的形成类似 ，其盘算要领与年终奖相似 ，故与年终奖面临同样的问题 。
因此 ，若修正案划定“人为、薪金从2018年10月1日至2018年12月31日起 ，按每月扣除5000并适用修正案修改后的税率” ，不可因此而导致与年终奖及股权激励相关的现行文件作废 。建议在《小我私人所得税修正案》正式公布后 ，应出台相关文件明确划定 ，2018年的年终奖及股权激励相关小我私人所得税问题仍按现行文件执行 。
新利体育（浙江）税务师事务所
2018年7月23日
[①] 该表为2018年7月23日16点40分查阅天下人大网所获信息 ，查阅地点：http://www.npc.gov.cn/COBRS_LFYJNEW/user/Law.jsp
[②]盘算调解前年收入现实税负时 ，将年收入按最优税率分摊到各月收入和年终奖收入中 。
[③] 《修正案（草案）》：九、将第九条改为第十二条 ，修改为：“扣缴义务人每月所扣的税款 ，应当在次月十五日内缴入国库 ，并向税务机关报送纳税申报表 。
“纳税人取得综合所得需要治理汇算清缴的 ，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内治理汇算清缴 。
“纳税人取得谋划所得的 ，应当在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表 ，并预缴税款；次年三月三十一日前治理汇算清缴 。
[④] 《修正案（草案）》：八、“住民小我私人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的 ，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当凭证划定予以扣除 ，不得拒绝 。……”
