作者：王冬生
增值税政策中较量难明的是有关出口的划定，货物出口的增值税政策一直就有“外行看不懂，内行说不清”的说法。“营改增”的增值税纳税人，面临的较量重大的一个问题也是效劳出口的增值税政策。国家税务总局在不久前下发《关于宣布<营业税改征增值税跨境应税效劳增值税免税治理步伐（试行）>的通告》（税务总局通告2013年第52号），52号通告和《关于宣布<适用增值税零税率应税效劳退（免）税治理步伐（暂行）>的通告》（税务总局通告2013年第47号）、《关于在天下开展交通运输业和部分现代效劳业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税[2013]37号）中的附件4《应税效劳适用增值税零税率和免税政策的划定》，一起组成了完整的“营改增”效劳出口的增值税规则系统。只管几个文件都没有使用“效劳出口”这个词，但为表述利便，本文用“效劳出口”取代文件中的零税率应税效劳、跨境应税效劳。下面将系统先容与“营改增”效劳出口有关的增值税问题，主要包括以下几个：
一、“营改增”效劳出口的增值税政策
二、“营改增”效劳出口为什么实验零税率和免税
三、增值税零税率和免税有何差别
四、与零税率有关的两种退税方法及退税率
五、怎样明确“免抵退税”的盘算要领
六、怎样明确“免退税”的盘算要领
七、“营改增”企业怎样治理零税率退免税资格认定
八、“营改增”企业怎样治理零税率退免税申报
九、“营改增”企业怎样治理免税备案
十、零税率的放弃
本文的目的只是想资助读者明确“营改增”效劳出口的基本政策、盘算要领和征管要求，遇到详细问题时，还应认真阅读上述有关规则，咨询主管税局的意见。
一、“营改增”效劳出口的增值税政策
“营改增”效劳出口的增值税政策包括两种：零税率和免税。
（一）零税率的适用规模及要求
零税率适用于实验一样平常计税要领的境内单位和小我私人出口的三项“营改增”效劳，详细是：国际运输效劳、向境外单位提供的研发效劳和设计效劳。
国际运输效劳是指：在境内载运游客或者货物出境 ；在境外载运游客或者货物入境 ；在境外载运游客或者货物。国际运输效劳包括境内单位和小我私人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输效劳以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输效劳。可是从境内载运游客或货物至海内海关特殊羁系区域及场合、从海内海关特殊羁系区域及场合载运游客或货物至海内其他地区或者海内海关特殊羁系区域及场合，不属于国际运输效劳。
国际运输效劳提供者应取得有关的允许证，谋划规模应包括国际运输。如以水路运输方法提供国际运输效劳的，应当取得《国际船舶运输谋划允许证》。
需要特殊注重的是，境内的单位和小我私人提供期租、程租和湿租效劳，若是租赁的交通运输工具用于国际运输效劳和港澳台运输效劳，不适用增值税零税率，而是由承租方按划定申请适用零税率。以是，提供此类效劳的运输企业，应特殊注重条约的签署方法，只管阻止无法享受出口增值税政策的危害。
向境外单位提供的设计效劳，不包括对境内不动产提供的设计效劳。其原理在于，对境内不动产的设计效劳，效劳并没有真正出口。向海内海关特殊羁系区域及场合内单位提供研发效劳、设计效劳，不实验增值税退（免）税步伐，应按划定征收增值税。
（二）免税的适用规模及要求
免税适用于境内的单位和小我私人提供的下列跨境效劳，详细是：
工程、矿产资源在境外的工程勘探勘探效劳 ；
聚会会议展览所在在境外的聚会会议展览效劳。为客户加入在境外举行的聚会会议、展览而提供的组织安排效劳，属于聚会会议展览所在在境外的聚会会议展览效劳 ；
存储所在在境外的仓储效劳 ；
标的物在境外使用的有形动产租赁效劳 ；
在境外提供的广播影视节目(作品)的刊行、播映效劳。刊行效劳，
是指向境外单位或者小我私人刊行广播影视节目（作品）、转让体育赛事等文体运动的报道权或者播映权，且该广播影视节目（作品）、体育赛事等文体运动在境外播映或者报道。播映效劳，是指在境外的影院、剧院、录像厅及其他场合播映广播影视节目（作品）。通过境内的电台、电视台、卫星通讯、互联网、有线电视等无线或者有线装置向境外播映广播影视节目（作品），不属于在境外提供的广播影视节目（作品）播映效劳 ；
不切合划定条件的国际运输效劳 ；
向境外单位提供的手艺转让效劳、手艺咨询效劳、条约能源治理
效劳、软件效劳、电路设计及测试效劳、信息系统效劳、营业流程治理效劳、商标著作权转让效劳、知识产权效劳、物流辅助效劳（仓储效劳除外）、认证效劳、鉴证效劳、咨询效劳、广播影视节目(作品)制作效劳、期租效劳、程租效劳、湿租效劳。但不包括：条约标的物在境内的条约能源治理效劳，对境内货物或不动产的认证效劳、鉴证效劳和咨询效劳。
向境外单位提供的广告投放地在境外的广告效劳。广告投放地在境外的广告效劳，是指为在境外宣布的广告所提供的广告效劳。
实验浅易计税方法的单位和小我私人，对外提供的交通运输、研发和设计效劳。
境外单位从事国际运输和港澳台运输营业经停我国机场、码头、趁魅站、领空、内河、海域时，纳税人向上述境外单位提供的航逍遥面效劳、口岸码头效劳、货运客运站场效劳、打捞救助效劳、装卸搬运效劳，属于向境外单位提供的物流辅助效劳。
需要注重的是，下列情形不得享受免税待遇：
纳税人向海内海关特殊羁系区域内的单位或者小我私人提供的应税效劳 ；
纳税人必需与效劳接受方签署跨境效劳书面条约，不然，不予免征增值税 ；
纳税人的所有收入应从境外取得，不然，不予免征增值税 ；
应单独核算跨境效劳的销售额，准确盘算不得抵扣的进项税额，其免税收入不得开具增值税专用发票。不然，不得免税 ；
未按划定治理跨境效劳免税备案手续的，一律不得免征增值税。
二、“营改增”效劳出口为什么实验零税率和免税
“营改增”的效劳，若是提供应境内的单位或小我私人，提供方应该缴纳增值税，但为什么出口就要实验零税率或免税呢？这与增值税的原理有关。
增值税属于流转税，是由消耗者肩负的，应该是在那里消耗，就在那里征税。用于出口的效劳，消耗地在境外，应该在境外征税，以是，出口国就不应征税了，而是由入口国征税。以是，对出口效劳实验零税率或免税。这也有助于明确，为什么适用零税率的给境外提供的设计劳务，不包括对境内不动产提供的设计效劳。为什么向境外提供的免税效劳，不包括条约标的物在境内的条约能源治理效劳，对境内货物或不动产的认证效劳、鉴证效劳和咨询效劳。
三、增值税零税率和免税有何差别
增值税零税率和免税是纷歧样的。从增值税应纳税额的盘算公式就可以看出来。增值税一样平常计税方法的盘算公式是：
应纳税额=销项税额-进项税额
零税率，意味着要盘算销项税额和应纳税额，销项税额为零。若是有进项税额，则应纳税额为负数。应纳税额为负数，意味着可以获得退税。
免税意味着不盘算销项税额和应纳税额。若是有进项税额，也不退还进项税，响应的进项税额计入本钱。
以是，对出口的“营改增”效劳提供者而言，零税率比免税好。可是为什么实验两种差别的政策呢？或许是由于交通运输和研发。
效劳、设计效劳的进项税相对较多，以是实验可以退税的零税率。其他的效劳，进项税相对较少，接纳征管较量简朴的直接免税方法。
四、与零税率有关的两种退税方法及退税率
与零税率有关的退税方法包括：免抵退税方法和免退税方法。
提供适用零税率效劳的单位，凭证效劳提供者的差别，接纳差别的退税方法。若是是接纳一样平常计税要领的运输企业、研发单位、设计单位直接提供应境外的单位和小我私人，则适用免抵退税步伐。若是是外贸企业兼营的零税率应税效劳，则适用免退税步伐。
零税率应税效劳的增值税退税率，为其在境内提供对应效劳适用的增值税税率。交通运输的退税率为11%，研发效劳和设计效劳的退税率为6%。
五、怎样明确“免抵退税”的盘算要领
“免抵退税”步伐简朴明确就是：
“免”是指免征增值税，也就是不盘算出口收入的销项税。
“抵”是指与出口效劳响应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征退却政策的应纳增值税额）。应纳增值税额是指向海内提供营改增劳务或销售货物应缴纳的增值税。之以是不包括适用增值税即征即退、先征退却政策的应纳税额，是为了不因出口退税政策影响海内增值税优惠政策的力度，在此不详述。
“退”是指未抵减完的部分予以退还。
怎样明确“未抵减完”？也就是说若是出口效劳的进项税是10元，而内销货物、劳务、效劳的应纳税额是8元，则有2元没有抵减完，应该退2元。若是出口效劳的进项税是8元，而内销货物、劳务、效劳的应纳税额是10元，则抵减完了，不但不应退税，纳税人还要缴税。
也就是说，出口“营改增”效劳的企业，纷歧定能获得退税。无论是向境内提供效劳，照旧向境外提供效劳，纳税人应首先统一盘算应纳税额，当应纳税额泛起负数，也就是当期《增值税纳税申报表》有“期末留抵税额”时，才有退税的问题。在盘算免抵退税时，“期末留抵税额”被称为“当瓢②末留抵税额”。
实验免抵退税步伐的零税率应税效劳免抵退税计税依据，为提供零税率应税效劳取得的所有价款。
零税率应税效劳增值税免抵退税，依下列公式盘算：
1.当期免抵退税额的盘算：
当期零税率应税效劳免抵退税额＝当期零税率应税效劳免抵退税计税依据×外汇人民币折合率×零税率应税效劳增值税退税率
2.当期应退税额和当期免抵税额的盘算：
（1）当瓢②末留抵税额≤当期免抵退税额时，
当期应退税额＝当瓢②末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
（2）当瓢②末留抵税额>当期免抵退税额时，
当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝0
之以是要盘算当期免抵退税额，是为了确定退税额的上限，不是所有的负数应纳税额都可以退还，有些纳税人可能因大宗购进可抵扣的牢靠资产，导致应纳税额很大的负数，这是不可退还的。
盘算免抵税额是为相识决因出口退税导致的中央和地方利益关系的调解，主要是为税务局调库用的，与纳税人没有直接的关系。
实验免抵退税步伐的零税率应税效劳提供者，犹如时有货物劳务（劳务指对外加工修理修配劳务）出口的，团结现行出口货物免抵退税盘算公式一并盘算。税务机关在审批时，凭证出口货物劳务、零税率应税效劳免抵退税额比例划分出口货物劳务、零税率应税效劳的退税额和免抵税额。
六、怎样明确“免退税”的盘算要领
外贸企业兼营的零税率应税效劳，适用“免退税”步伐。
“免”是指免征增值税，也就是不盘算出口效劳收入的销项税。
“退”是指其对应的外购应税效劳的进项税额予以退还。
外贸企业兼营的零税率应税效劳免退税计税依据包括两种情形：
若是从境内单位或者小我私人购收支口零税率应税效劳的，计税依据
为取得提供方开具的增值税专用发票上注明的金额 ；
若是从境外单位或者小我私人购收支口零税率应税效劳的，计税依据
为取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的金额。
应退税额依下列公式盘算：
应退税额=外贸企业兼营的零税率应税效劳免退税计税依据×零税率应税效劳增值税退税率
七、“营改增”企业怎样治理零税率退免税资格认定
“营改增”企业在申请退税前，需要先到税务局治理退免税资格认定。需要提交以下资料：
《出口退（免）税资格认定申请表》及电子数据 ；
从事国际运输效劳的，提供有关谋划允许证的原件及复印件 ；
接纳期租、程租和湿租方法租赁交通运输工具用于国际运输效劳和港澳台运输效劳的承租方，需提供期租、程租和湿租条约或协议的原件和复印件。
从事对外提供研发、设计效劳的应提供《手艺出口条约挂号证》的原件和复印件。
零税率应税效劳提供者兼营出口货物劳务，未治理过出口退（免）税资格认定的，除提供上述资料外，还应提供以下资料：
加盖备案挂号专用章的《对外商业谋划者备案挂号表》 ；
中华人民共和国海关收支口货物收发货人报关注册挂号证书原件及复印件。
已治理过出口退（免）税资格认定的出口企业，兼营零税率应税效劳的，应填报《出口退（免）税资格认定变换申请表》及电子数据。
零税率应税效劳提供者在营业税改征增值税后提供的零税率应税效劳，如爆发在治理出口退（免）税资格认定前，在治理出口退（免）税资格认定后，可按划定申报退（免）税。
八、“营改增”企业怎样治理零税率退免税申报
退免税申报包括两个问题：申报时间和提交的凭证。
（一）申报时间
零税率应税效劳提供者在提供零税率应税效劳，并在财务作销售。
收入次月（按季度举行增值税纳税申报的为次季度）的增值税纳税申报期内，向主管税务机关治理增值税纳税和退（免）税相关申报。
应于收入次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关如实申报退（免）税。逾期未收齐有关凭证申报退（免）税的，主管税务机关不再受理退（免）税申报，应缴纳增值税。
（二）应提供的凭证
出口退税的条件是出谈锋退税，含税才退税。提供凭证的目的，一是证实确实是提供境外单位和小我私人的效劳，二是出口效劳确实是有进项税的。
1、国际运输劳务应提供的凭证
《免抵退税申报汇总表》及其附表 ；
《零税率应税效劳（国际运输/港澳台运输）免抵退税申报明细表》 ；
当期《增值税纳税申报表》 ；
免抵退税正式申报电子数据 ；
零税率应税效劳的载货、载客舱单（或其他能够反应收入原始组成的票据凭证或经主管税务机关认可的电子数据） ；
提供零税率应税效劳的发票 ；
如属于期租、程租或湿租方法的承租方的，还要提供期租、程租和湿租的条约或协议复印件 ；
其他凭证。
2、研发效劳、设计效劳应提供的凭证
《免抵退税申报汇总表》及其附表 ；
《零税率应税效劳（研发效劳/设计效劳）免抵退税申报明细表》 ；
当期《增值税纳税申报表》 ；
免抵退税正式申报电子数据 ；
与零税率应税效劳收入相对应的《手艺出口条约挂号证》复印件 ；
与境外单位签署的研发、设计条约 ；
提供零税率应税效劳的发票 ；
《向境外单位提供研发效劳/设计效劳收讫营业款明细清单》 ；
从与签署研发、设计条约的境外单位取得收入的收款凭证 ；
主管税务机关要求提供的其他凭证。
3、外贸企业兼营零税率应税效劳应提供的凭证
《外贸企业出口退税汇总申报表》 ；
《外贸企业兼营零税率应税效劳明细申报表》 ；
《外贸企业出口退税进货明细申报表》 ；
提供应税效劳提供方开具的增值税专用发票 ；
解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证 ；
其他凭证
九、“营改增”企业怎样治理免税备案
纳税人提供跨境效劳申请免税的，应到主管税务机关治理跨境效劳免税备案手续，同时提交以下资料：
《跨境应税效劳免税备案表》 ；
跨境效劳条约原件及复印件 ；
效劳所在在境外的证实质料原件及复印件 ；
现实爆发国际运输营业或者港澳台运输营业的证实质料 ；
效劳接受方机构所在地在境外的证实质料 ；
税务机关要求的其他资料。
纳税人报送的质料齐全、切合划定形式的，或者纳税人凭证税务机关的要求补正报送所有质料的，税务机关应当受理纳税人的备案，将有关资料原件退还纳税人。
十、零税率的放弃
零税率应税效劳提供者提供适用零税率的应税效劳，若是放弃适用零税率，选择免税或按划定缴纳增值税的，应向主管税务机关报送《提供零税率应税效劳放弃适用增值税零税率声明》，治理备案手续。自备案次月1日起36个月内，该企业提供的零税率应税效劳，不得申报增值税退（免）税。
零税率只管可以退税，可是征管较量重大，因此，若是没有几多进项税可退，选择放弃零税率，选择免税，也不失为一种明智的选择。
只管免税也可以放弃，可是就向境外提供应税效劳而言，免税对纳税人是好事，不要放弃免税。
