作者：王冬生
只管营改增一直深入，可是纳税人仍应关注营业税，尤其是营业税的新规则。国家税务总局《关于金融商品转让营业有关营业税问题的通告》（税务总局通告2013年第63号），就是一份值得险些所有企业纳税人关注的文件，由于险些所有企业纳税人都可能保存金融商品转让行为。本文借解读63号通告的时机，详细剖析与金融商品转让有关的税收问题，包括以下几个：
一、谁转让金融商品应该缴纳营业税
二、为什么转让金融商品应缴纳营业税
三、63号通告对转让金融商品营业税的划定和影响
四、转让金融商品的增值税政策探讨
一、谁转让金融商品应该缴纳营业税
谁转让金融商品应该缴纳营业税？现在所有的企业转让金融商品都有营业税纳税义务。
凭证《营业税暂行条例实验细则》（财法[1993]040号）第三条、《营业税暂行条例实验则》（财务部国家税务总局令第52号）第十八条、《关于小我私人金融商品生意等营业税若干免税政策的通知》（财税[2009]111号），在2009年1月1日之前，只有金融机构（包括银行和非银行金融机构）生意外汇、有价证券等金融商品才有营业税纳税义务，非金融机构和小我私人，没有乃岚义务。自2009年1月1日最先，随着修订后的营业税条例的实验，对小我私人（包括个体工商户及其他小我私人，下同）从事外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品生意营业取得的收入暂免征收营业税，其他所有企业生意金融商品，都应征收营业税。
二、为什么转让金融商品应缴纳营业税
首先要回覆的问题是：转让金融商品凭证什么税目纳税？凭证《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号），转让金融商品是金融包管税目的一个子目，因此，转让金融商品凭证金融包管业缴纳营业税，适用5%的税率。
那么，转让金融商品为什么要凭证金融包管颐魅征税呢？凭证149号文件对金融业的界定，金融是指谋划钱币资金融通运动的营业，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融营业。金融的实质是钱币资金的融通，通过钱币资金的融通，获取收益。金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。
金融商品转让的历程，现实也是钱币资金融通的历程，通过购置金融商品，融出资金，将资金供他人使用，通过刊行或出售金融商品，融入资金，知足自己的资金需要。因此金融商品转让应按金融颐魅征税。
三、63号通告对转让金融商品营业税的划定和影响
（一）63号通告之前，金融商品转让怎样征收营业税
关于金融商品转让营业税的征收要领，有两份主要的文件。国家税务总局在《关于印发〈金融包管业营业税申报治理步伐〉的通知》（国税发[2002]9号）中划定：金融商品转让营业，按股票、债券、外汇、其他四大类来划分。统一大类差别品种金融商品生意泛起的正负差，在统一个纳税期内可以相抵，相抵后仍泛起负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年尾时仍泛起负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选定接加权平均法或移动加权法举行核算，选定后一年内不得变换。 以股票转让为例，股票转让的营业额为生意股票的价差收入，即营业额=卖出价－买入价。股票买入价是指购进原价，不得包括购进股票历程中支付的种种用度和税金。卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出历程中支付的任何用度和税金。
债券转让、外汇转让、其他金融商品转让营业额的盘算要领，与股票转让营业额的盘算要领相同。
《关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）对股票、债券营业额的划定，越发严酷。只管仍划定以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。可是买入价以股票、债券的购入价减去股票、债券持有时代取得的股票、债券盈利收入的余额确定。之以是减去股票、债券的盈利收入，是由于金融商品转让方取得的类似利息的收入，既包括生意的价差，也包括持有时代取得的盈利，通过将盈利自购入价中减去的方法，实现对盈利的征税。
（二）63号通告的新划定
63号通告的新划定，主要是允许纳税人差别类型的金融商品转让盈亏互抵。详细划定是：“纳税人从事金融商品转让营业，不再按股票、债券、外汇、其他四大类来划分，统一归为“金融商品”，差别品种金融商品生意泛起的正负差，在统一个纳税期内可以相抵，按盈亏相抵后的余额为营业额盘算缴纳营业税。若相抵后仍泛起负差的，可结转下一个纳税期相抵，但在年尾时仍泛起负差的，不得转入下一个会计年度。”自2013年12月1日起施行。《国家税务总局关于印发〈金融包管业营业税申报治理步伐〉的通知》（国税发[2002]9号）的相关划定废止。
国家税务总局诠释了出台63号通告的缘故原由。随着金融行业一直立异，新的衍生金融产品一直推出，股指期货、外汇掉期等金融衍生品只能并入“其他”类，但这些新型金融商品与股票、外汇的关联度更高，许多时间属于统一投资组合的产品。为支持金融行业生长，勉励金融营业立异，作废了对金融商品转让营业“四大类”间盈亏互抵的限制。
（三）新划定的影响
63号通告对纳税人的影响是降低了转让金融工具的营业税肩负，由于盈亏互抵的规模扩大了。降低税收肩负意味着变相提高收益，有助于勉励纳税人从事有关生意营业的起劲性，有助于活跃相关金融工具的生意营业市场。可是，事情都需从两方面剖析，在社会资金量一定的情形下，股市、债市、汇市和其他金融市场，现实是一种跷跷板的关系，资金流向某个市场，活跃了某类市场，也可能影响其他市场的生意营业量。
四、转让金融商品的增值税政策探讨
随着金融包管业营改增的邻近，转让金融商品怎样征收增值税，也成为业界关注的一个问题。有两个计划：一是借鉴营业税的步伐，凭证价差征收增值税，二是免征增值税。
凭证价差征收增值税，有一定的可行性。由于营业税凭证价差征税，已为转换到增值税，涤讪了基础。纵然实验一样平常计税要领的纳税人，转让金融工具，凭证价差及金融工具适用的税率，盘算征收增值税，在手艺上，没有不可战胜的障碍。
免征增值税的理由主要是金融工具生意频仍，甚至不知道卖给谁，自谁那买的，若是征收增值税，无法开具发票。若是开了发票，下个环节又抵掉，征与免，对收入的影响一样，不如爽性免征。
鉴于三中全会稳固税负的提法，征收增值税，也没有大的手艺障碍，对转让金融工具免征或不征增值税的难度较量大。若是征税，借鉴现在营业税的步伐，似乎是一个可以思量的计划。
