王冬生
土地增值税的欠税问题，最近成为一个热门问题。本文差池有关各方的说法举行评价，只是凭证有关规则，剖析与欠税有关的一样平常性问题，以期对其他纳税人有一定的借鉴意义。本文包括以下几个问题：
一、纳税与欠税
二、土地增值税的纳税与欠税
三、怎样正当“欠税”
一、纳税与欠税
欠税是由于没有准时纳税。什么时间应该纳税，又取决于相关规则关于纳税义务爆发时间、纳税申报时间等的划定。
（一） 欠税的界说
国家税务总局在2004年宣布的《欠税通告步伐（试行）》（国家税务总局令第9号）中对欠税做了界说：
“欠税是指纳税人凌驾税收执法、行政规则划定的限期或者纳税人凌驾税务机关遵照税收执法、行政规则划定确定的纳税限期（以下简称税款缴纳限期）未缴纳的税款，包括：
1、治理纳税申报后，纳税人未在税款缴纳限期内缴纳的税款；
2、经批准延期缴纳的税款限期已满，纳税人未在税款缴纳限期内缴纳的税款；
3、税务检查已查定纳税人的应补税额，纳税人未在税款缴纳限期内缴纳的税款；
4、税务机关凭证《税收征管法》第二十七条、第三十五条审定纳税人的应纳税额，纳税人未在税款缴纳限期内缴纳的税款；
5、纳税人的其他未在税款缴纳限期内缴纳的税款。”
总之一句话，欠税是指没有凭证税法或税务局划定的限期纳税。怎样明确税规则定的纳税限期？这需要分清几个基本看法。
（二） 纳税义务爆发时间、纳税限期、纳税申报限期
纳税义务爆发时间是指什么时间爆发纳税义务。如增值税条例划定，条约约定的收款时间就是判断纳税义务爆发时间的标准之一，若是条约约定3月15日收款100万（不含税），纵然纳税人没有收到款子，账务处理也没有做收入，也没有开具增值税专用发票，纳税义务也爆发了，假定没有可以抵扣的进项税，意味着在4月15日之前，要申报增值税17万。
纳税人可能天天都爆发纳税义务，可是不可天天到税务局缴税，而是隔一段时间到税务局申报一次，这就是纳税限期的看法。纳税限期是指隔多长时间申报纳税。增值税、营业税的纳税限期一样平常是一个月。企业所得税的纳税限期是一年，只不过为包管税款的平衡入库，接纳按月或按季预缴的方法。
若是一个月纳一次税，那么阻止到什么时间必需申报呢？这就是申报限期的看法，照旧以增值税为例，若是纳税限期是一个月，申报限期是每月的15日之前，申报缴纳上月的税款。若是在每月15日之前，申报并交纳税款，则没有欠税的问题，若是没有申报或申报没有乃岚，则爆发欠税。
二、土地增值税的纳税与欠税
土地增值税（以下简称“土增税”）奇异的征收方法，导致其纳税与欠税的问题，比其他税种要重大，既包括预缴的纳税与欠税，也包括整理的补税与欠税。
（一）土增税奇异的纳税与欠税
土增税在征收时，接纳预缴与整理的方法，先凭证毛收入预缴一部分土地增值税，等开发项目可以或应该整理后，再整理现实应该缴纳的土增税，多退少补。这就导致土增税的纳税与欠税，既包括预缴的纳税与欠税，也包括整理的纳税与欠税。
土增税为什么接纳预缴和整理的方法呢？土增税的征收工具是转让房地产的增值额，增值额是指凭证收入扣除划定的扣除项目，如土地本钱、开发本钱、开发用度等后的余额。以是，从理论上讲，只要开发项目最终的销售不确定，现实的本钱不确定，是无法准确盘算增值额的，也就无法盘算土增税的。可是，由于房地产项目开发时间和销售时间都很长，往往是几年的时间，若是等能准确盘算出增值额再缴纳土增税，无法知足财务支出的需要。因此，为包管税款的平衡入库，对土增税接纳先凭证销售收入预缴，等可以整理时，再准确盘算应纳的土增税，多退少补。
（二）土增税的纳税申报时间与欠税
1、预缴税款的时间与欠税
关于土地增值税预缴与整理的问题，税收规则有一个逐步明确的历程。土增税暂行条例第十六条划定：“纳税人在项目所有完工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及本钱确定或其他缘故原由，而无法据以盘算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目所有完工、治理结算后再举行整理，多退少补。详细步伐由各省、自治区、直辖市地方税务局凭证外地情形制订。”国家税务总局在2010年在《关于增强土地增值税征管事情的通知》（国税发[2010]53号）中明确，“除包管性住房外，东部地区省份预征率不得低于2%，中部和东北地区省份不得低于1.5%，西部地区省份不得低于1%，各地要凭证差别类型房地产确定适当的预征率（地区的划分凭证国务院有关文件的划定执行）。对尚未预征或暂缓预征的地区，应切实凭证税收执律例则开展预征，确保土地增值税在预征阶段实时、充分验展调理作用。”从文件中可以看出，直到2010年，可能尚有地方没有预征土增税。
纳税人预缴是否欠缴了土增税，应凭证各地关于预缴的限期和申报阻止限期，判断应该预缴的税款是否保存欠税。
2、整理补税的时间与欠税
国家税务总局在2009年才下发了《关于印发<土地增值税整理治理规程>的通知》（国税发[2009]91号），划定了整理的两种情形，即：纳税人应该整理和税务局要求整理。
（1）纳税人应该整理的情形
纳税人切合下列条件之一的，应举行土地增值税的整理。
1）房地产开发项目所有完工、完成销售的；
2）整体转让未完工决算房地产开发项目的；
3）直接转让土地使用权的。
（2）税务局要求整理的情形
切合下列条件之一，主管税务机关可要求纳税人举行土地增值税整理。
1）已完工验收的房地产开发项目，已转让的房地产修建面积占整个项目可售修建面积的比例在85%以上，或该比例虽未凌驾85%，但剩余的可售修建面积已经出租或自用的；
2）取得销售（预售）允许证满三年仍未销售完毕的；
3）纳税人申请注销税务挂号但未治理土地增值税整理手续的；
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应该整理的纳税人，应当在知足条件之日起90日内到主管税务机关治理整理手续。税务机关可要求纳税人举行土地增值税整理的项目，由主管税务机关确定是否举行整理；关于确定需要举行整理的项目，由主管税务机关下达整理通知，纳税人应当在收到整理通知之日起90日内治理整理手续。可是90日内治理整理手续，并不料味着补缴土增税，由于税务局还要审核。
纳税人在治理整理手续时，应提供土地增值税整理表；开发项目整理说明；项目完工决算报表、取得土地使用权所支付的地价款凭证、国有土地使用权出让条约、银行贷款利息结算通知单等凭证；《土地增值税整理税款鉴证报告》等。
税务局在收到纳税人的整理资料后，应举行审核，土地增值税整理审核竣事，主管税务机关应当将审核效果书面通知纳税人，并确定治理补、退税限期。
也就是说，整理时，若是纳税人需要补税，若是没有凭证税务局书面通知的最后时间补缴税款，才爆发欠税的问题。
三、怎样正当“欠税”
一些纳税人欠税的缘故原由是没有足够的资金缴纳税款，凭证《税收征收治理法》及《税收征收治理法实验细则》，若是纳税人因不可抗力，导致较大损失，或当期钱币资金在支付人为和社保后，缺乏以支付税款，可以向省级税务局申请，缓缴税款，但最长不凌驾三个月。
因此，若是需要缓缴税款，可以思量通过正当渠道解决问题。
