税法对差别性子的纳税主体划定了差别征管步伐，例如住民企业一样平常实验自行申报，非住民企业取得《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款划定的所得的，实验源泉扣缴制度 。差别的步伐划定了差别的纳税义务所在、纳税义务时间等纳税要素，导致实务会爆发差别明确 。本文分享了法院关于非住民企业股权转让中，对纳税义务地明确而导致争议的讯断案例，并举行简要剖析，供读者阅读 。
1.案例情形（泉源：中国裁判文书网）
1.1案例配景
荣盛房地产生长股份有限公司（以下简称“荣盛生长公司”）和非住民企业佳永国际投资有限公司（以下简称“佳永国际公司”）配合投资建设的中外合资谋划企业——沈阳荣盛中天房地产开发有限公司（（以下简称“沈阳荣盛中天公司”），投资总额为8000万美元，注册资源为8000万美元 。其中，荣盛生长公司出资6000万美元，占注册资源的75% ；佳永国际公司出资2000万美元，占注册资源的25% 。沈阳荣盛中天房地产开发有限公司主管税务机关所在为沈阳市 。荣盛生长公司主管税务机关所在在河北廊坊市 。
2011年5月30日，佳永国际公司（该协议甲方）与荣盛生长公司（该协议乙方）签署《沈阳荣盛中天房地产开发有限公司股权转让协议》，告竣股权转让协议：甲方赞成将其在沈阳荣盛中天公司中持有的25%股权价值3700万美元转让给乙方，转让协议经双方签字、盖章并报请审批机关批准审批后生效 ；协议书生效后，乙方在10日内以银行转账方法一次性将3700万美元缴付给甲方，双方依法向工商行政治理机关治理变换挂号手续 。
同日，又签署2项协议 。其一是：沈阳荣盛中天公司（该协议甲方）、荣盛生长公司（该协议乙方）和佳永国际公司（该协议丙方）三方签署《关于沈阳荣盛中天房地产开发有限公司股权转让协议增补协议》，增补划定：三方赞成将股权转让所得税170万美元等值的人民币，由乙方代扣，甲方代缴至指定的税务部分，增补协议自签署日起生效 ；将“乙方在10日内以银行转账方法一次性将3700万美元扣除170万美元股权转让所得税后的3530万美元缴付给佳永国际公司” 。其二是：沈阳荣盛中天公司（该协议甲方）与佳永国际公司（该协议乙方）签署的《代扣代缴所得税条约》，双方配合确认：由甲方代扣代缴乙方的股权转让所得税，甲方在本条约签署日起的5日内，将乙方的股权转让所得税170万美元的等值人民币（以纳税日中国人民银行宣布的汇率为准）缴至指定的税务部分，本条约自签署日起生效 。2011年6月3日沈阳荣盛中天公司缴纳了税款，2011年6月7日，沈阳荣盛中天公司取得外支付税务证实（付汇专用），指定银行为建行融汇支行（廊坊市） 。2011年6月14日，荣盛生长公司向境外汇款228，821，660.00元 。2011年6月21日，完成工商股权变换手续 。
税款缴纳：2011年6月3日，沈阳荣盛中天公司提交《扣缴企业所得税条约备案挂号表》、《代扣代缴所得税条约》等相关质料向沈阳市国家税务局直属税务分局申报缴纳税款11,039,290.00元，取得缴款单位为沈阳荣盛中天公司的《中华人民共和国税款通用缴款书》 。《中华人民共和国扣缴企业所得税报告表》（2011年6月1日至2011年6月30日）显示：扣缴义务人为沈阳荣盛中天公司，纳税人为佳永国际公司，署理申报中介机构为荣盛生长公司 。
会计处理：沈阳荣盛中天公司《记账凭证》（编号：7600000445）载明：代扣代缴佳永股权转让所得税款，会计科目：其他应收款-关联往来（荣盛生长公司总公司） 。
1.2案件复议、讯断经由
嗣后沈阳荣盛中天公司解到，据《非住民企业所得税源泉扣缴治理暂行步伐》（国税发[2009]3号）第七条的划定，该笔税款的扣缴义务人应为受让方荣盛生长公司，即即是委托本公司代缴，也应该向荣盛生长公司所在地（廊坊市）的主管税务机关缴纳，为此于向沈阳市国家税务局直属分局提出退还已纳税申请，沈阳市国家税务局直属分局依据《国家税务总局关于增强非住民企业股权转让所得税企业所得税治理的通知》第二条的划定，作出不予批准退税的通知 。
沈阳荣盛中天公司又向被告申请行政复议，后收到沈国税复决字（2013）2号《行政复议决议书》，确认被申请人适用执法有误，也确认了原告到沈阳市国家税务局直属分局缴纳是对税法明确有误，但仍作出佳永国际纳税义务已经推行完毕，原告代缴的所得税不予退还的复议决议 。
最终沈阳荣盛中天公司向法院提起行政诉讼，请求法院依法判令作废沈国税复决字（2013）2号的《行政复议决议》，并重新作出向原告退还税款11,039,290.00元的详细行政行为 。
法院最终审理后以为沈阳荣盛中天公司要求作废被告辽宁省沈阳市国家税务局的诉讼请求，没有事实凭证和执法依据，本院不予支持，予以驳回 。其主要理由是凭证《中华人民共和国税收征收治理法》第五十一条、《中华人民共和国税收征收治理法实验细则》第七十八条的划定，税务机关或者纳税人发明多缴税款的可以自动或者依申请予以退还纳税人，本案中，纳税人缴纳的股权转让企业所得税，税款盘算准确，并无多缴税款的情形，纵然纳税所在因代缴人明确有误，导致向转让股权的中国住民企业所在地税务机关解缴税款，因该笔税款已入国库，纳税人的纳税义务已经完成，且以该纳税义务推行为前置条件的境外付款义务已由荣盛生长公司现实推行，复议机关决议对沈阳荣盛中天公司代缴的企业所得税税款不予退还，切合执法划定 。
2.案件剖析
2.1代扣代缴义务人和纳税所在简直定
（1）代扣代缴义务人简直定
凭证《非住民企业所得税源泉扣缴治理暂行步伐》（国税发[2009]3号）第三条划定：对非住民企业取得泉源于征管境内的股息、盈利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让工业所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实验源泉扣缴，以遵照有关执法划定或者条约约定对非住民企业直接负有支付相关款子义务的单位或者小我私人为扣缴义务人 。
（2）纳税所在简直定
《国家税务总局关于调解新增企业所得税征管规模的通知》（国税发[2008]120号）第二条第一项划定，境内单位和小我私人向非住民企业支付《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款划定的所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，划分由支付该项所得的境内单位和小我私人的所得税主管国家税务局或地方税务局认真 。国税发[2009]3号第十五条有划定，扣缴义务人未依法扣缴或者无法推行扣缴义务的，非住民企业应于扣缴义务人支付或者到期应支付之日起7日内，到所得爆发田主管税务机关申报缴纳企业所得税 。
可见案例中的扣缴义务人为荣盛生长公司，扣缴义务人（荣盛生长公司）代缴税款的主要纳税所在为其主管税务机关（廊坊市税务机关）所在地 。只有当扣缴义务人（荣盛生长公司）人未依法扣缴或者无法推行扣缴义务，则由佳永国际公司向所得爆发地——沈阳荣盛中天公司所在地申报缴纳企业所得税 。而案例中沈阳荣盛中天公司、扣缴义务人和纳税人配合约定，扣缴义务人代扣税款后由沈阳荣盛中天公司代缴到指定税务部分（沈阳市国家税务局直属税务分局），是对税法明确保存误差 。
2.2纳税所在明确有误并不可否定代扣代缴义务的完成
当事人签署的代缴协议若是无效的话，应认定荣盛生长公司未推行代扣代缴义务 。凭证协议约定，沈阳荣盛中天公司署理的是荣盛生长公司的代缴行为，虽然该行为由当事人对税法明确有误导致，但执法未榨取沈阳荣盛中天公司的代缴行为 。沈阳荣盛中天公司的代缴行为已导致该纳税义务现实推行，且以该纳税义务推行为条件要件的境外付款义务也已由沈阳荣盛中天公司的委托人荣盛生长公司现实推行 。凭证《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税若干税收问题的通知》（国税函（2010）79号）第三条关于股权转让所得税确认问题中“企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变换手续时，确认收入实现”的划定，没有证据证实荣盛生长公司未推行代扣代缴义务 。
2.3纳税所在明确过失，但已完成事实的纳税义务
凭证《中华人民共和国税收征收治理法》第五十一条、《中华人民共和国税收征收治理法实验细则》第七十八条的划定，税务机关或者纳税人发明多缴税款的可以自动或者依申请予以退还纳税人 。由于税款无论在那里缴纳，实质上都属于财务收入，执法没有划定因缴纳所在过失而退税，本案中，由于纳税人缴纳的股权转让企业所得税，税款盘算准确，并无多缴税款的情形，纵然纳税所在因代缴人明确有误，导致向转让股权的中国住民企业所在税务机关解缴税款，因该笔税款已入国库，纳税人的纳税义务已经完成 。事实上已经形成以下两个客观事实：
（1）扣缴义务人（荣盛生长公司）人无法再在准确所在推行代扣扣缴义务;（2）佳永国际公司完成了在所得爆发地的纳税义务 。因此，从客观纳税现实来看，并未违反国税发[2008]120号和国税发[2009]3的相关划定 。案例中乃岚所在明确的过失，而得不到法院的退税支持 。
2.4其他可能引起的税务危害
凭证税规则定，该案例的主要的纳税义务所在应为廊坊市税务机关，若是廊坊市税务机关也主张税收权力，要求扣缴义务人（荣盛生长公司）推行代扣代缴义务，企业将面临新的纳税争议，再次需要消耗人力、财力举行诠释和相同，增添了遵从本钱 。
3.小结
非住民企业转让中国住民企业股权所得，实验源泉扣缴，以遵照有关执法划定或者条约约定对非住民企业直接负有支付相关款子义务的单位或者小我私人为扣缴义务人 。由于受一些客观条件的限制，扣缴义务人地推行代扣代缴义务保存一些难题 。纳税人、代扣代缴义务人及其他利益相关者，使用民法中条约条款，指定其他利益相关方代为推行乃岚义务，导致税务争媾和危害现金 。纳税人有相关类似操作，建议注重这方面的税务危害 。
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