从这个月最先，人为薪金的扣缴申报适用新的累计预扣法，与之前按月盘算个税要领最大的区别是，累计预扣法凭证纳税人一年内累计的收入和扣除举行个税盘算，年度举行汇算清缴，一定水平上有利于小我私人税负的平衡和镌汰补退税情形泛起 。可是正由于累计预扣法在盘算个税时有一定的一连性，我们需要思量年度中心小我私人任职情形爆发转变时，怎样衔接个税的盘算要领才越发合理 。
由于实务中差别的公司接纳差别的人为发放和扣缴申报的操作方法，导致了在累计预扣法下，小我私人年度中心爆发入职、去职时，差别公司的操作要领上，可能导致个税盘算的衔接泛起多种差别的情形 。从政策层面上来看，关于累计减除用度和专项附加扣除的衔接，已有的政策也作出了一些划定 。
累计减除用度的衔接盘算：凭证总局2018年第61号通告的划定，累计预扣法的盘算公式为，累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除用度-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除 。其中：累计减除用度，凭证5000元/月乘以纳税人昔时阻止本月在本单位的任职受雇月份数盘算 。
专项附加扣除的衔接盘算：关于专项附加扣除的衔接盘算，《小我私人所得税专项附加扣除操作步伐》做出了三个方面的划定 。
1.纳税人同时从两处以上取得人为、薪金所得，并由扣缴义务人治理上述专项附加扣除的，对统一专项附加扣除项目，一个纳税年度内，纳税人只能选择从其中一处扣除 。
2.纳税人年度中心替换事情单位的，在原单位任职、受雇时代已享受的专项附加扣除金额，不得在新任职、受雇单位扣除 。原扣缴义务人应当自纳税人去职不再发放人为薪金所得确当月起，阻止为其治理专项附加扣除 。
3.替换事情单位的纳税人，需要由新任职、受雇扣缴义务人治理专项附加扣除的，应当在入职确当月，填写并向扣缴义务人报送《扣除信息表》 。
从操作层面上来看，现在自然人税收治理系统已经做了安排，登录扣缴系统，选择“新报表”后，系统会自转动出以下提醒：
其中第2条要求扣缴义务人核实完善员工的任职受雇日期，明确该日期将用于盘算员工的专项附加扣除可扣除额，但未明确是否同样适用于基本用度减除的盘算，我们推测，系统应当会建设响应的规则，来实现累计减除用度和专项附加扣除的自动盘算 。下面我们就以差别情形下，累计减除用度和专项附加扣除的衔接操作举行举例说明 。
情形一
当月发当月人为，次月申报 。
如上图，假设小我私人1月1号入职，1月12号公司发放当月人为，2月13号公司举行1月税款所属期的扣缴申报，扣除基本减除用度5000元及1月的专项附加扣除 。在小我私人整年岁情稳固换的情形下，公司共为小我私人举行12期扣缴申报，累计减除用度5000×12，扣除12个月的专项附加扣除 。
情形二
当月发上月人为，次月申报 。
如上图，假设小我私人1月1号入职，2月13号公司发放当月人为，3月13号公司举行2月税款所属期的扣缴申报，小我私人的任职月份数为2，扣除基本减除用度5000×2，以及1月、2月的专项附加扣除 。在小我私人整年岁情稳固换的情形下，公司共为小我私人举行11期扣缴申报，扣除累计减除用度5000×12，以及12个月的专项附加扣除，年度汇算清缴也不需要调解 。
以上两种情形的讨论时基于小我私人在昔时1月1号之前没有事情，且昔时度一连事情，因此情形相对简朴，而若是小我私人年度中心爆发去职、入职的情形，由于前后两个扣缴义务人的操作要领差别，情形可能就要重大一些 。
情形三
如上图，小我私人1月1号入职a公司，1月13号，a公司发放当月人为 。2月1号，小我私人从a公司去职，并于2月5号入职b公司 。2月13号，a公司就其向小我私人发放的人为举行扣缴申报，税款所属期为1月 。
3月13号，b公司向小我私人发放人为 。4月13号，b公司为小我私人举行3月税款所属期的扣缴申报 。
若昔时度小我私人的事情不再变换，昔时度a公司为小我私人做1次扣缴申报，b公司一共为小我私人做10次扣缴申报，累计减除用度为5000×12，扣除11个月的专项附加扣除 。
（一）累计减除用度的盘算
2月13号，a公司为小我私人申报时，小我私人的任职月份数为1，扣除用度5000元 。
4月13号，b公司为小我私人申报时，扣缴义务人应在自然人税收治理系统扣缴客户端中准确填写纳税人的任职受雇日期为2月5号，此时小我私人的任职月份数为2,扣除用度5000×2 。
昔时度小我私人扣除累计减除用度5000×12，汇算清缴不需要调解 。
（二）专项附加扣除的盘算
2月13号，a公司为小我私人申报时，小我私人的任职月份数为1，扣除1月的专项附加扣除 。
4月13号，b公司为小我私人申报时，小我私人的任职月份数为2，扣除2月和3月的专项附加扣除 。
昔时度小我私人扣除12个月的专项附加扣除，汇算清缴不需要调解 。
2月5号，小我私人入职b公司时，应当实时在小我私人所得税APP中治理扣缴义务人的变换 。由于此时b公司尚未为小我私人举行扣缴申报，APP中无法自动显示b公司的信息，需要小我私人自行添加b公司的信息 。详细操作办法如下：
第①步，点击小我私人所得税APP页面底端的“盘问”，在“我的纪录”中选择“专项附加扣除填报纪录” 。
第②步，在已填报的专项附加扣除信息里选择需要修改的项目，由于每一项信息均需要单独填报，修改扣缴义务人时应逐项修改 。
第③步，在“填报详情”页面内点击“修改”，对专项附加扣除信息举行修改 。
第④步，在需要修改的信息中选择“修改申报方法” 。
第⑤步，选择添加扣缴义务人信息，添加完成后选择新添加的扣缴义务人并提交 。
情形四
如上图，小我私人1月1号入职a公司，2月1号从a公司去职，并于2月5号入职b公司 。2月13号，a公司向小我私人发放1月人为 。2月23号，b公司向小我私人发放2月人为 。3月13号，a公司、b公司划分为小我私人举行2月税款所属期的扣缴申报，这里现实上形成了小我私人在2月税款所属期内，从两处取得了人为薪金所得，我们就需要关注累计减除用度和专项附加扣除的衔接问题 。
（一）累计减除用度的盘算
3月13号，a公司为小我私人举行扣缴申报时，小我私人任职月份数为2，扣除累计减除用度5000×2 。
b公司为小我私人举行扣缴申报时，小我私人任职月份数为1，扣除累计减除用度5000元 。
若昔时小我私人事情不再爆发变换，则整年累计减除用度5000×13，多扣了1个5000 。小我私人在年度汇算清缴时，应将减除用度调解为5000×12=60000元 。
（二）专项附加扣除的盘算
由于在2月税款所属期内，小我私人现实上在两处取得了人为薪金 。凭证《专项附加扣除操作步伐》的划定，纳税人只能选择从其中一处扣除，且应当在入职确当月，填写并向新的扣缴义务人报送《扣除信息表》 。
因此，团结上述政谋划定，纳税人年度中心替换单位时，若泛起类似于情形四中原单位、新单位均举行扣缴申报的情形，小我私人应在入职当月向新单位报送扣除信息表，或在小我私人所得税APP中增添扣缴义务人信息，并选择新单位治理专项附加扣除，详细操作要领与情形三中的办法相同 。
3月13号，a公司为小我私人举行扣缴申报时，由于小我私人已在2月1号去职，小我私人任职月份数为1，扣除1月份的专项附加扣除 。
B公司为小我私人举行扣缴申报时，小我私人任职月份数为1,扣除2月份的专项附加扣除 。
昔时度小我私人扣除12个月的专项附加扣除，汇算清缴不需要调解 。
情形五
年度未完整或一连事情 。
若是小我私人在一个年度之内没有一连事情，或者没有完整地事情12个月份，这种情形下，累计减除用度和专项附加扣除应当怎样举行处理？
（一）累计减除用度的处理
由于《小我私人所得税法》划定了，住民小我私人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除用度六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额 。该条款并没有对多种情形加以区分，我们以为，每小我私人每年减除用度6万元的规则是普遍适用的，这一点，前两天总局线上访谈中张峰副司长的回覆中也获得了验证 。
好比一个大学生2019年6月份结业，9月份入职事情单位，单位从10月份最先为小我私人举行扣缴申报，那么一直到2019年年尾，单位一共为小我私人举行了4次扣缴申报，累计减除用度为20000元 。小我私人举行汇算清缴时，仍然应当用2019年昔时取得的总收入，减除6万元和专项扣除等，盘算应纳税所得额 �；蛘叩币桓鲂∥宜饺嗽谀甓戎行拇釉ノ蝗ブ�，过了几个月之后才在新的单位就职，那么在年度汇算清缴时，也应该凭证60000元的基本用度来扣除 。
（二）专项附加扣除的处理
凭证《专项附加扣除操作步伐》的划定，享受子女教育、继续教育、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人专项附加扣除的纳税人，自切合条件最先，可以向支付人为、薪金所得的扣缴义务人提供上述专项附加扣除有关信息，由扣缴义务人在预扣预缴税款时，按其在本单位今年可享受的累计扣除额治理扣除 。
这里强调了“本单位”的看法，即小我私人若是年度中心有几个月未就业，那么在任职新单位后，未就业月份的专项附加扣除无法举行增补扣除，可是未就业月份切合条件的专项附加扣除也应当在年度汇算清缴时一并举行扣除 。
因此我们以为，只要纳税人在昔时度取得了综合所得，纵然年度中心保存未就业的月份，也不影响汇算清缴时年度60000元基本用度的扣除，和切合条件的专项附加扣除 。
因此，关于累计减除用度的处理，扣缴义务人应当准确填写纳税人的任职受雇日期，系统将自动盘算纳税人的累计减除用度，纳税人小我私人年度中心不需要对累计减除用度的盘算做特殊操作，在汇算清缴时若是泛起累计减除用度多扣或者少扣的情形，均应当将年度减除用度调解为60000元 。
关于专项附加扣除的处理，纳税人小我私人应当注重，在年度中心替换事情时，应当于入职新单位确当月实时报送专项附加扣除信息，在APP中变换治理扣除的扣缴义务人，并在汇算清缴时凭证现真相形增补年度中应扣未扣的专项附加扣除 。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
本文版权属于作者所有，更多与本文有关的信息，请联系新利体育：
电话：010-57961169
