尚有半个月就要过年了 ，各人眼看着就能领到自己的年终奖了 ，可某跨国公司的财务司理小张却犯了愁 ，164号文年终奖特殊算法政策只适用于住民小我私人 ，非住民小我私人不可适用 ，需要把年终奖并入当月人为中按月盘算个税。这可急坏了小张 ，年终奖个税大幅增添怎么向公司的外籍员工诠释？
前段时间 ，为了各人最体贴的年终奖计税要领问题 ，总局宣布了财税[2018]年164号文 ，对过渡期的年终奖政策举行了明确：
住民小我私人取得整年一次性奖金 ，切合《国家税务总局关于调解小我私人取得整年一次性奖金等盘算征收小我私人所得税要领问题的通知》（国税发〔2005〕9号）划定的 ，在2021年12月31日前 ，不并入昔时综合所得 ，以整年一次性奖金收入除以12个月获得的数额 ，凭证本通知所附按月换算后的综合所得税率表 ，确定适用税率和速算扣除数 ，单独盘算纳税。
由于政策强调了年终奖盘算要领的适用主体是住民小我私人 ，也就是说只有住民小我私人取得了整年一次性奖金 ，才华选择适用以上政策。关于外籍小我私人而言 ，其在境内栖身的时间从2019年1月1日起盘算 ，部分企业将在2019年的上半年向小我私人发放年终奖 ，由于外籍小我私人尚未组成住民小我私人 ，需要凭证划定 ，将年终奖计入综合所得 ，按月盘算缴纳个税且不保存年度汇算清缴的情形 ，可能导致小我私人税负的大幅上升。那么外籍小我私人在什么条件下能够适用 ，怎样举行衔接 ，这些问题值得我们举行探讨。
一、外籍小我私人适用政策的条件
凭证《小我私人所得税法》及实验条例的划定 ，外籍小我私人组成住民小我私人与凭证住民小我私人征税划分有对应的条件。
其一：《小我私人所得税法》划定 ，在中国境内有住所 ，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内栖身累计满一百八十三天的小我私人 ，为住民小我私人。即组成住民小我私人的条件是一个纳税年度内栖身满183天。
其二：《实验条例》划定 ，在中国境内无住所的小我私人 ，在中国境内栖身累计满183天的年度一连不满六年的 ，经向主管税务机关备案 ，其泉源于中国境外且由境外单位或者小我私人支付的所得 ，免予缴纳小我私人所得税。即外籍小我私人凭证住民小我私人举行征税的标准是累计满183的年度满6年。
那么 ，关于以上两个条件中 ，知足哪一种之后 ，外籍小我私人能够选择适用年终奖政策？我们以为 ，由于164号文限制的适用主体为“住民小我私人” ，那么在外籍小我私人栖身满183天时应当能够适用 ，纵然外籍小我私人还没有凭证住民小我私人举行全球所得征税。此时外籍小我私人已经组成了住民小我私人 ，切合了政谋划定的条件。
二、外籍小我私人组成住民小我私人后能否变换计税要领
由于许多企业会在2019年上半年发放上一年度的奖金 ，凭证我们前面的讨论 ，2019年6月尾之前发放给外籍小我私人的年终奖 ，将无法适用年终一次性奖金的政策。若是外籍小我私人在2019年度栖身满183天 ，组成了住民小我私人 ，需要在第二年举行汇算清缴 ，前期发放的年终奖已经并入综合所得按月缴纳了小我私人所得税 ，那么外籍小我私人还能否对年终奖的盘算要领举行选择？
就这个问题 ，我们视察相识了自然人税收治理系统扣缴客户端 ，发明现在系统内并不可实现这个功效 ，若是年度汇算清缴的时间无法实现 ，今年上半年发放年终奖的外籍小我私人将可能面临税负大幅上升的问题 ，我们也期待总局给出响应的过渡和衔接政策 ，以及系统功效上操作的可行性。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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