最近，针对开曼、BVI出台的经济实质法案，各方都举行相识读，有的仅仅是从开曼、BIV法案内容自己举行了详细解读，有些强调其词的以为开曼、BVI经济实质法案将导致离岸构架的彻底终结。我们以为，那些以为开曼、BVI经济实质法案将会导致离岸构架终结的说辞是销售焦虑，但完全忽略开曼、BVI经济实质法案，以为这仅仅是避税地应付OECD、美国的税收透明和反税基侵蚀要求，不会认真执行的看法也是鸵鸟战略，危害很是高。
认清整个国际反避税的大形势，实事求是地解读开曼、BVI经济实质法案，重新审阅和调解现有境外构架，寻找最优的合规解决计划才是当下中国企业需要去做的事情。虽然，这些事情需要在海内财税专业人士、外洋离岸状师、外洋会计师、外洋秘书公司的全力配合下才华做好的事情。
一、低本钱离岸构架时代宣了却结
通过较量开曼和BVI的经济实质法案内容，基本划建都是完全一致的。后面其他一些避税地也会出台类似的经济实质法案，因此我们以为，随着开曼、BVI经济实质法案的公布，低本钱离岸构架的时代宣了却结，这个应该是较量确定性的结论。
开曼、BVI经济实质法案公布的大配景正如开曼经济实质法案指引中说的主要落实OECD反有害税收竞争报告要求、全球落实BEPS行动计划以及CRS落地实验。正如OECD反有害税收竞争报告中所提到的，一国实验什么样的税收制度，执行何种税制结构和设定何种税率，这个是一个国家的税收主权。可是，该国的税制不可用来举行有害的税收竞争，损害其他国家的税收利益。因此，透明化是国际反避税协定的一个主要诉求。
事实许多跨国公司在开曼、BVI设立商事主体并非完全是为了避税，有些是基于执法制度、外汇管制、信息保密等其他合理商业目的。因此，开曼、BVI经济实质法案的公布并不会导致离岸构架的完全终结，但经济实质法案提升了离岸公司透明度的要求，这在一定水平上一定是加大了离岸公司的设立和一连运营本钱。因此，低本钱的离岸构架时代终结了。现在，摆在许多中国公司眼前的第一件事情就是需要团结开曼、BVI最新经济实质法案，审阅自己已往基于差别目的设置的外洋构架，看有无继续保存的须要，实时举行调解。
二、怎样看待经济实质法案的要求
作甚经济实质？说白了，就是你既然建设商事主体（包括公司、合资和基金），就是要做生意的。既然是做生意的，你就要告诉我，你事实是做什么生意的，在哪做生意，你的现实治理人是谁，你的现实治理机构在哪，事实他们推行什么样的功效、肩负什么样的危害。若是你这些什么都不说，就像以前在开曼、BVI注册了，每年什么情形都不报告，这种不透明的状态，一是导致洗钱和避税问题，二是无法知足现在CRS、FATCA的情报交流要求。也就是说，开曼、BVI经济实质法案并不是要终结离岸构架，事实许多离岸构架是有其他合理商业目的思量，他的目的在于落实OECD反有害税收竞争报告中关于税收透明度的要求。
明确了上面这一点，我们就知道了，并非所有的开曼、BVI公司都需要适用最新的经济实质法案的要求，下面这些公司就不需要：
1、开曼、BVI海内（或本土）公司（Domestic Company）;
2、投资基金或从事投资基金营业的主体（Investment Fund）
3、其他税收统领区的税收住民
第一个好明确，也就是说，若是你是凭证开曼、BVI相关的本土公司法案注册建设的本土企业，我们明确是这类本土公司在注册条件的设定上就提出了外地职员任职和谋划场合的要求，这些公司在注册条件的设定上就直接知足经济实质要求了，也就不适用经济实质法案。
第二个是投资基金，关于投资基金，开曼和BVI明确都说明，凭证他们相关投资基金法案注册建设的投资基金可以不适用经济实质法案，这批注这两个地方照旧很接待投资基金的注册的。这里说称的投资基金是指主要从事刊行投资权益单位筹集资金并将这些资金搜集起来举行投资，为权益单位的持有人创立收益的实体。这里的权益单位包括股份、信托份额、合资份额或其他可以加入投资收益分享的权益单位。可是，有一点要说明的是，纵然投资基金切合经济实质法案的宽免，他们若是切合CRS和FATCA界说的主体仍然要举行信息申报的。由于CRS和FATCA关于“投资实体”(Investment Entities)的界说更宽泛，涵盖了这些投资基金。
第三个就是其他税收统领区的税收住民。这个就更好明确了，我不阻挡你在我开曼、BVI注册建设公司。可是，为了知足税收透明度要求，若是你能证实你在其他国家或地区是税收住民了，那说明你已经纳入一个确定的统领区的税收羁系了，你只要提交足够的资料证实并告诉我，那就证实你有人管了，这就不是我开曼和BVI的责任了，此时你也不适用开曼、BVI经济实质法案。
虽然了，若是一家中国货运署理公司在BVI建设了一家货代公司，现实职员和营业都是在中国境内，但利润都留在BVI没有缴纳任何税收。现在开曼和BVI出台了经济实质法案。若是你说我适用开曼、BVI经济实质法案的宽免条款，我告诉你我是中国税收住民，那你提供中国税收住民身份证实，那OK，你可以宽免。但悲催的是，你就必需回中国按25%缴纳企业所得税，同时尚有对应分红20%的小我私人所得税。
那中国企业可能不干啊，回来本钱太高了，我就是希望赖在你这，那怎么办，开曼、BVI报告说了，那你必需在我这知足足够和适当的经济实质要求。所谓知足经济实验要求，就是你这家公司“创立收入的焦点谋划运动”（CIGA）必需在开曼和BVI。为此，开曼和BVI梳理了在他那注册的国际公司的种种类型，分门别类地列出来了“创立收入的焦点谋划运动”在开曼和BVI就算有经济实质：
虽然，关于上面列的所有创立收入的焦点谋划运动，是否需要所有在开曼和BVI开展才算，或者开展几多才算，法案没有说也没法说，我们看到在开曼的经济实质法案指引中也没有明确的说明。可是，怎样以更低的本钱也知足经济实质法案，这个既需要研究开曼和BVI政府的态度，也需要团结详细个案来看。
好比，凭证开曼、BVI经济实质法案的要求以及开曼的指引，古板的无形资产持股公司战略应该是彻底终结了，人家都在报告里把你界说为高危害了。也就说古板的，跨国公司仅仅将商标、专利授予避税地公司，通过这类只有执法所有权而无经济所有权的避税地公司向全球公司收特许权使用费模式一定是无法举行了。由于你基础无法知足开曼、BVI知识产权类营业的经济实质要求。可是，是不是嗣魅这种模式就没有变种呢，也不是。只是说，跨国公司要实现这种避税安排的本钱更高了，有些营业场景为知足经济实质做就不经济了。
一些大的跨国公司早就最先应对。各人关注的苹果爱尔兰避税问题实质就是这么回事。既然你要我有经济实质，我就在爱尔兰设立公司，招聘研发职员，开展研发运动，那一定我在爱尔兰有经济实质。可是，焦点研发营业照旧在美国开展的，此时我通过爱尔兰公司和美国公司签署“整天职摊协议”举行团结研发，将专利注册申请放在爱尔兰公司，就可以通过爱尔兰公司向全球公司收取特许权使用费。通过这个案例可以看到，并非跨国公司就对此坐以待毙，只是各人需要凭证各自营业特点，重新举行全球价值链和营业运动结构，以最低的本钱知足经济实质要求并同时获取税收利益。
太阳底下没新鲜事，就好比2016年前，我们在西藏随便注册一个公司就可以享受企业所得税现实9%的税率优惠。可是西藏去年公布了新的要求，要求西藏注册企业享受15%的税收优惠必需切合西部大开发勉励类目录，要继续享受地方财务返还需要凭证安顿西藏外地人、缴纳社保、谋划场合等情形综合评定。说白了，和开曼、BVI经济实质法案一样，你可以在西藏注册，但要享受我的税收优惠，你必需在我西藏外地有经济实质。因此，享受西藏税收优惠的本钱更高了。
最后，开曼和BVI关于经济实质法案的申报时限和处分举行了明确：
三、中国企业事实应该怎样应对
毫无疑问，完全不睬睬是一定不可的。可是，事实怎样应对则需要凭证每个企业的营业类型来详细剖析。
首先，我们发明许多中国公司在外洋设立了许多重大且多层的BVI、开曼构架，此时在经济实质法案要求下，这些构架需要凭证现实功效和要求，尽快举行调解。好比中国外洋红筹上市的公司普遍都接纳了双BVI——开曼构架：
此时，我们就需要审阅其中上层和下层的BVI和开曼主体是否尚有继续保存的必需。若是需要保存，应该以从事何种营业形式的主体（好比总部实体照旧控股实体）举行经济实质申报，这直接影响到你的合规本钱。同时，关于下层的BVI2和开曼2，若是仅仅是为了规避转让香港公司股权的生意营业印花税，而保存这些实体每年要破费更多的本钱，就需要思量经济合理性。不然，我们就需要对外洋不须要的中心构架举行优化调解，这就涉及到中国直接、间接股权转让问题。最近我正在帮几家海内公司举行外洋构架的调解效劳，资助他们设计免税的间接股权转让调解计划并完成税务合规备案；
再好比，许多在外洋上市的公司（包括香港和美国），都会通过在BVI设立公司的形式授予员工股权激励。经济实质法案实验之前，相比于通过信托授予，BVI公司形式授予本钱更低。而经济实质法案实验后，这些BVI公司每年的合规本钱大幅增添，此时我们就要较量是继续保存BVI，照旧改为信托或直接授予，这些也都需要凭证最新的羁系要求举行对应调解。
总之，说白了一句话，就是在新的国际反避税形势下，若是你设立的商事主体纯粹是为避税思量的，这样商事主体的后期合规性本钱会大大增添。因此，经济实质法案也可以看成是一种经济学调控要领，即加大避税本钱阻止避税行为。
其次，从开曼和BVI的态度来看，他们也不是对离岸构架一棍子打死。好比，关于纯粹的持股平台型公司，可以适用降低的经济实质测试标准，同时开曼的指引报告还说了，关于知足经济实质测试的相关持有和治理股份的运动，公司既可以自己雇人做，也可以外包，甚至开曼经济实质法案指引中说了，纵然你所有的“创立收入的焦点谋划运动”外包也可以知足经济实质要求。因此，关于纯粹的持股平台型公司，通过外地秘书公司照旧可以知足经济实质法案要求。虽然本钱一定也增添不少。据我相识，现在在开曼或BVI要请一个外地人做代表董事最低成今年本钱可能也要1万美金，这还仅仅是一个请外地人的用度，还不包括其他行政性用度和董事每年要飞已往开会的用度。
第三，成为其他国家或地区的税收住民可以宽免适用经济实质法案，这个也是摆在许多中国企业眼前的选择。若是嫌在开曼、BVI知足最低经济实质的要求本钱太高，但又不想或也无法回中国（好比有些开曼是作为上市实体，涉及执法等其他因素），在其他国家或地区做实税收住民身份也是另外一个选择。
第四，许多中国境内企业在外洋注册的从事离岸商业，国际货代营业的公司，恒久以理由于开曼、BVI羁系要求低，许多企业不设账簿或设置杂乱，财务数据不真实。此时，在开曼、BVI经济实质法案公布后，这些公司就面临很高的税收危害。企业应该实时约请外洋会计专业人士对企业的账务举行合规性整理。若是企业不起劲应对，不但面临高额的处分危害，并且CRS下数据交流回中国，也会由于账务核算不健周全临高额的补税危害。虽然，正如开曼经济实质法案指引所说的，并非你一定要取得其他国家或地区的税收住民身份证实才可以宽免经济实质法案，你若是能提供在其他国家或地区的纳税号、税收申报表、纳税纪录等，也可以作为宽免经济实质法案提交的资料。以是，关于许多中国企业设立的离岸商业公司、国际货代公司，能否通过在香港、新加坡领税号交税（但无法取得税收住民身份证实）来应对呢？这个我们以为后期还保存不确定性，这个是否会被认定为一种刻意规避经济实质法案的行为从而受随处分也是要进一步看的。
第五，鉴于投资基金可以宽免经济实质法案，是否可以通过在开曼、BVI注册建设投资基金，并以投资基金形式开展后续营业，这个也是要团结企业的详细营业特点，和境外离岸状师相同来确定的事情，有些问题还需要等后面进一步实践探索。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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