关于满6年完全税收住民的盘算规则问题，我们在前面的系列文章中有过简朴剖析 。近期，国家税务总局的培训课件中通过案例形式，关于新小我私人所得税法满6年完全税收住民的盘算规则举行了详细的案例剖析，凭证总局培训课件的案例剖析，我们应该更清晰地相识了新、旧小我私人所得税法完全税收住民盘算规则的转变 。
这里，我们想通过一个详细案例来诠释一下新、旧小我私人所得税法下，关于完全税收住民的盘算规则的差别 。
一、旧小我私人所得税法下完全税收住民的盘算案例
在旧小我私人所得税法下，小我私人在中国境内栖身满五年后,从第六年起的以后各年度中,凡在境内栖身满一年的,应当就其泉源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内栖身不满一年的,则仅就该年内泉源于境内的所得申报纳税 。如该小我私人在第六年起以后的某一纳税年度内在境内栖身缺乏90天,可以按《中华人民共和国小我私人所得税法实验条例》第七条的划定确定纳税义务,并从再次栖身满一年的年度起重新盘算五年限期 。
案例剖析：假设某无住所小我私人（该地区没有和中国签署税收协定）
1、2X01（满1年）、2X02（满1年）、2X03（201天）
此时，20X3（201天）不满1年，不切合一连栖身满5年，需要从20X4年起重新盘算
2、2X04（满1年）、2X05（满1年）、2X06（满1年）、2X07（满1年）、2X08（满1年）
在20X4-20X8，该无住所小我私人在中国境内一连栖身满5年，继续看第6年情形
3、2X09（满1年）
此时，2X09（满1年），中国可对其境内、外所得（全球所得）征税——完全税收住民身份
4、2X10（154天）
此时，不满1年，此时仅就该年内泉源于境内的所得申报纳税（包括境内和境外支付） 。但不中止5年盘算 。
5、2X11（满1年）
由于不中止盘算，2X11属于一连满5年后又满1年，中国可对其境内、外所得（全球所得）征税——完全税收住民身份
6、2X12（84天）
由于该无住所小我私人只在中国境内栖身84天，不凌驾90天，其只需要就其泉源于境内所得中境内支付部分征税 。可是由于该人这个年度栖身不凌驾90天，中止5年盘算 。
7、2X13（满1年）
由于2X12栖身时间缺乏90天爆发了中止盘算效果，则该无住所小我私人2X13，其泉源于境外所得境外支付不征税，即不是完全税收住民 。同时，满5年要从2X13再重新盘算 。
二、新小我私人所得税法下完全税收住民的盘算案例
无住所小我私人一个纳税年度在中国境内累计栖身满183天的，若是此前六年在中国境内每年累计栖身天数都满183天并且没有任何一年单次离境凌驾30天，该纳税年度泉源于中国境内、境外所得应当缴纳小我私人所得税；若是此前六年的任一年在中国境内累计栖身天数不满183天或者单次离境凌驾30天，该纳税年度泉源于中国境外且由境外单位或者小我私人支付的所得，免予缴纳小我私人所得税 。前款所称此前六年，是指该纳税年度的前一年至前六年的一连六个年度，此前六年的起始年度自2019年（含）以后年度最先盘算 。
案例剖析：假设某无住所小我私人（该地区没有和中国签署税收协定），同时我们案例中的2X01年属于2019年以后的某个年度 。为了体现利便，若是该年度有一次离境凌驾30天，我们就用S体现，没有S就体现该年度无一次离境凌驾30天情形；
1、2X01（193天）、2X02（205天）、2X03（ 181天）
此时，由于2X03不满183天，中止一连满6年盘算，从2X04年起重新算；
2、2X04（199天）、2X05（222天）、2X06（ 201天）、2X07（301天、S）
此时，由于2X07由于有一次离境凌驾30天的情形，又中止盘算，必需从2X08年起重新盘算；
3、2X08（289天）、2X09（199天）、2X10（ 191天）、2X11（301天）、2X12（267天）、2X13（ 321天）
此时，从2X08——2X13一连6个年度都满183天，且这6个年度没有任何1年有一次离境凌驾30天的情形 。
这里，我们要对从2X14的情形做差别化剖析了 。
情形一：
4.1、2X14（ 201天）
此时，2X14满了183天，中国可对其境内、外所得（全球所得）征税——完全税收住民身份
5.1、2X15（ 145天）
此时，该无住所小我私人在中国境内栖身不满183天，该年度起泉源于境外所得境内、外支付不缴纳小我私人所得税 。同时，由于2X15不满183天，中止满6年盘算，从2X16年重新盘算满6年 。
情形二：
4.2、2X14（ 201天，S）
此时，由于从2X08——2X13一连6个年度都满183天，且这6个年度没有任何1年有一次离境凌驾30天的情形，因此，2X14满183天，中国可对其境内、外所得（全球所得）征税——完全税收住民身份 。可是，纵然2X14满183天，可是，该年度有一次离境凌驾30天的纪录，也导致了满6年重新盘算 。
5.2、2X15（ 305天）
鉴于2X09——2X14这个一连6年中，虽然都满183天，但2X14有一次离境凌驾30天的纪录，爆发了满6年中止的效果 。因此，2X15虽然满183天，我们对其泉源于境外所得境外支付部分不可征税——破完全税收住民身份 。
因此，我们团结总局培训案例总结了种种情形举行剖析，发明在新个税法下，破完全税收住民身份越发简朴(也就是我们常说的tax holiday更容易安排)，规则比原小我私人所得税法越发优惠 。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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