2017年5月，财务部宣布了修订后的《企业会计准则第16号——政府津贴》(以下简称CAS16)，旨在进一步规范企业对政府津贴营业的会计处理，将自2017年6月12日起实验 。新准则划定对2017年1月1日已保存的政府津贴接纳未来适用法；2017年1月1日之后新增政府津贴按新准则处理 。
以下从修订配景、主要修订内容、修订后准则与现行准则的主要区别等角度对CAS16修订情形举行梳理息争读 。
一、修订配景
现行CAS16及其应用指南施行至今已近十年时间 。随着经济营业日益重大，政府津贴准则执行中保存的一些问题也逐渐展现，主要体现在：
(一) 关于政府津贴和收入的区分 。企业从政府取得的经济资源并纷歧建都是政府津贴，尚有可能是政府对企业的资天性投入和政府购置效劳 。新能源汽车价钱津贴、家电下乡津贴等名义上是政府津贴，现实上与企业一样平常谋划运动亲近相关且组成了企业商品或效劳对价的组成部分，应看成为收入而不是政府津贴举行会计处理 。现行政府津贴准则对政府津贴和收入的区分原则没有明确划定 。
(二) 关于会计科目的使用 。现行CAS16应用指南划定，政府津贴计入营业外收入 。但在实务中，部分津贴资金与企业一样平常谋划运动亲近相关，不宜计入营业外收入 。现行CAS16应用指南中相关内容不顺应实务操作的需求 。
(三) 关于财务贴息的会计处理 。对《国际会计准则第 20 号——政府津贴的会计和政府援助的披露》中关于财务贴息的会计处理，实务中保存差别看法 。现行政府津贴准则未明确财务贴息的处理原则 。
为切实解决我国企业相关会计实务问题，进一步规范我国政府津贴简直认、计量和披露，提高会计信息质量，同时坚持与国际财务报告准则的一连趋同，财务部对现行政府津贴准则实验了修订 。
二、主要修订内容
CAS16本次修订的目的是为相识决实务中的问题，现行准则划定的原则仍然适用，主要是对应用指南的内容举行修改，并对实务中难以判断的问题给予越发详细的指导 。修订内容主要包括：
(一) 关于政府津贴的规模
在现行准则的基础上，新准则增补完善了对政府津贴特征以及政府津贴不适用情形的相关表述，以进一步明确应怎样区分企业从政府取得的经济资源是政府津贴、政府资天性投入照旧政府购置效劳 。
关于企业来说，企业从政府取得的经济资源并纷歧建都是政府津贴 。好比，政府对企业的资天性投入就不属于政府津贴，若是政府拨入的投资津贴等专项拨款中，国家相关文件要求作为所有者权益举行会计处理的，说明国家对企业经济资源转移是基于所有者身份举行的，此时不作为政府津贴处理，而应凭证企业接受股东资天性投入的方法举行处理 。
企业从政府取得的经济资源尚有可能是政府购置效劳 。修订后准则明确，企业从政府取得的经济资源，若是与企业销售商品或提供效劳等运动亲近相关，且是企业商品或效劳的对价或者是对价的组成部分，则适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则，企业应将其作为营业收入 。例如：新能源汽车价钱津贴等种种随主营营业形成的政府津贴，由于现行准则划定不明确，有的企业将其作为政府津贴确以为营业外收入，有的企业则将其确以为营业收入的一部分，造成实务中判断和处理的不统一 。凭证修订后准则，此类政府津贴资金与企业一样平常谋划运动相挂钩，且组成了企业商品或效劳对价的组成部分，会计上应看成为收入而不是政府津贴举行会计处理 。
别的，新准则进一步明确，关于企业收到的泉源于其他方的津贴，有确凿证据批注政府是津贴的现实拨付者，其他方只起到代收代付作用的，则该项津贴也属于泉源于政府的经济资源，在切合其他条件的情形下，应确以为政府津贴 。此划定解决了实务中保存的一些疑心和争议 。如，政府将津贴资金经由集团母公司转拨给下属子公司的情形，若切合政府津贴其他条件，不应以“并非由政府直接拨付”为由不确以为政府津贴 。
(二) 与国际财务报告准则趋同，允许以净额法核算政府津贴
《国际会计准则第 20 号——政府津贴的会计和政府援助的披露》允许政府津贴接纳总额法或净额法，而现行CAS16只允许接纳总额法 。新准则向国际财务报告准则靠拢，允许接纳净额法对政府津贴举行核算 。
修订后CAS16划定，与资产相关的政府津贴，应当冲减相关资产的账面价值或确以为递延收益并分期计入损益 。与收益相关的政府津贴，应当分情形凭证以下划定举行会计处理：(1)用于赔偿企业以后时代的相关本钱用度或损失的，确以为递延收益，并在确认相关本钱用度或损失的时代，计入当期损益或冲减相关本钱；(2)用于赔偿企业已爆发的相关本钱用度或损失的，直接计入当期损益或冲减相关本钱 。别的，新准则划定，政府津贴在初始确认时冲减相关资产账面价值的，若需要退回该津贴，应在需退回当期调解资产账面价值 。
若有确凿证据批注抵减相关本钱用度能够更好地反应经济营业实质，政府津贴可凭证情形冲减资产本钱或用度，这是对现行准则内容的极大改变 。例如某些化工类企业，政府按芳烃生产企业现实耗用的石脑油数目退还石脑油本钱中所含消耗税，应当冲减芳烃生产本钱 。理由是，这部分已向政府缴纳的消耗税包括在石脑油本钱中，将退还的消耗税冲减生产本钱能够更真实准确地反应芳烃的现实生产本钱和毛利 。
(三) 关于政府津贴相关会计科目的使用
修订后CAS16允许企业从经济营业的实质出发，判断政府津贴怎样计入损益 。与企业一样平常谋划运动相关的政府津贴，应当凭证情形计入其他收益或冲减相关本钱用度，“其他收益”项目应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报；与企业一样平常谋划运动无关的政府津贴，应当计入营业外收支 。凭证《企业会计准则第14号——收入》相关划定，此处“日�Ｔ硕�”应指企业为完成其谋划目的所从事的经常性运动以及与之相关的运动 。
为顺应政府津贴准则上述转变，企业应增设“其他收益”会计科目，企业利润表应在“营业利润”项目之上增设“其他收益”项目 。
(四) 关于财务贴息的会计处理
修订后CAS16对财务贴息的会计处理做了越发详细的划定，既与国际财务报告准则实现趋同，同时知足企业的现实需求 。详细划定如下：
财务将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款的，企业可以选择下列要领之一举行会计处理：(1)以现实收到的乞贷金额作为乞贷的入账价值，凭证乞贷本金和该政策性优惠利率盘算相关乞贷用度 。(2)以乞贷的公允价值作为乞贷的入账价值并凭证现实利率法盘算乞贷用度，现实收到的金额与乞贷公允价值之间的差额确以为递延收益 。递延收益在乞贷存续期内接纳现实利率法摊销，冲减相关乞贷用度 。企业选择了上述两种要领之一后，应当一致地运用，不得随意变换 。
财务将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关乞贷用度 。
(五) 关于与资产相关政府津贴的递延收益摊销要领
新准则划定，与资产相关的政府津贴确以为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内凭证合理、系统的要领分期计入损益，而现行准则下只能在相关资产使用寿命内按直线法平均分摊计入当期损益 。修订后CAS16下的与资产相关政府津贴递延收益摊销要领与相关资产未来经济利益的消耗方法相一致，相较现行准则划定更为合理 。
三、新旧CAS16差别较量
CAS16—政府津贴之新旧政策差别比照
作者：新利体育审计专业手艺部
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