我们的前两篇文章剖析了20号通告的执行口径中，关于投资限期、出资比例和限额抵扣逻辑的划定，本文旨在凭证新的口径对之前一篇文章《令人挠头的创投税收优惠盘算——创投基金急需建设税务内控制度》中的案例举行增补剖析。鉴于案例太长，我们只以2017年为例团结20号通告举行了剖析。
我们现在正致力于资助许多私募股权基金建设一整套税务内控系统，使这些重大的问题清晰化，帮组私募基金更好的做好税收妄想，降低税收危害。
案例配景
小我私人王某是一位天使投资人， 自力投资首创科技公司， 同时会也和其他法人配合出资建设合资创投企业来举行首创科技公司和未上市中小高新手艺企业的投资营业。
1、 2015年爆发营业如下：
（1） 1月份
?1月6日王某、甲公司建设合资创投A，实缴出资额划分为200万和800万。
1月20日合资创投A投资首创科技公司a1，实缴出资额为1000万。其中a1接受投资时的从业人数为100人，本科以上学历人数占比为40%，资产总额2000万，年销售收入1000万，研发用度总额占本钱用度支出的比例为30%。
?1月15日王某、甲公司建设合资创投C，实缴出资额划分为400万和600万。1月25日合资创投C投资未上市中小高新手艺企业c1，实缴出资额为900万；
?1月10日王某、乙公司建设合资创投D，实缴出资额划分为100万和900万。1月30日合资创投D投资未上市中小高新手艺企业d1， 实缴出资额为500万。
（2） 7月份
?7月15日王某作为天使投资人投资首创科技型企业E，实缴出资额为100万。其中E接受投资时的从业人数为80人，本科以上学历人数占比为42%，资产总额2200万，年销售收入1100万，研发用度总额占本钱用度支出的比例为32%。
此时， 各合资人对各合资企业的投资关系图一所示：
2、 2016年爆发如下营业：
（1） 1月份
?1月5日合资创投A投资首创科技型企业a2，认缴出资200万，当期实缴出资180万。其中a2接受投资时的从业人数为100人，本科以上学历人数占比为50%，资产总额2500万，年销售收入2000万，研发用度总额占本钱用度支出的比例为40%；
?1月7日王某、甲公司建设合资创投B，实缴出资额划分为300万和700万。1月20日合资创投B投资首创科技型企业b1，投资额为300万，其中b1接受投资时的从业人数为90人，本科以上学历人数占比为45%，资产总额2600万，年销售收入1800万，研发用度总额占本钱用度支出的比例为45%；1月25日乙公司向甲公司转让其持有的合资创投D所有份额，此时甲公司对合资创投D的实缴出资额也为700万。
?甲公司单独投资首创科技公司F，实缴投资额为100万。
此时，投资关系如图二所示：
我们假设2015年和2016年只举行投资营业，没有任何所得，也没有爆发用度，只举行零申报，因此不涉及相关盘算。
3、 2017年爆发如下营业：
（1）1月份
合资创投A补齐投资首创科技型企业a2剩余出资额20万。
（2） 2017年年尾
年尾各合资创投企业经调解后的生产谋划所得如下：
此时，投资关系如图三所示：
2017年案例剖析
合资创投企业A投资首创科技公司a1和合资创投企业C投资中小高新手艺企业c1切合满2年条件，可适用限额抵扣政策。盘算办法如下：
第一步 在合资企业层面盘算合资企业应纳税所得额。
填写《小我私人所得税生产谋划所得纳税申报表（A表）》，本案例不再盘算形貌。
第二步 凭证合资协议的约定将合资创投企业应纳税所得额举行分派。
举行台账挂号个合资企业的应纳税所得额分派情形，如表一《2017年合资企业应纳税所得额分派表》。
第三步 盘算合资人可抵扣限额：
1、 盘算小我私人合资人的两个可抵扣限额：
（1）直接投资首创科技公司的可抵扣限额n1
（该可抵扣限额凭证小我私人投资各个首创科技公司划分盘算，注销整理前不可互抵）
（2）通过合资创投企业投资首创科技公司的可抵扣投资限额n2
（该抵扣限额在只能抵扣切合条件的合资创投企业分得的所得）
王某单独投资首创科技公司E的投资限期满2年，可是没有转让，不可以举行限额抵扣。因此，n1=0。
2017年通过合资创投企业A间接投资的a1切合满2年条件，可以限额抵扣。合资创投企业A对首创科技公司的实缴投资额为1000万，王某对合资创投企业A的实缴出资比例20%，n2=1000*20%*70%=140万。
2、盘算法人合资人的间接投资和直接投资的两个可抵扣限额：
（1）通过合资创投企业投资中小高新手艺企业和首创科技公司的可抵扣限额z1（该可抵扣限额为合并盘算的金额，只可以抵扣切合条件的合资创投企业分得的所得）
（2）直接投资首创科技公司和未上市中小高新手艺企业的可抵扣限额z2 （该抵扣限额可以抵扣法人合资人的所有应纳税所得额）
2017年，甲公司通过合资创投企业A间接投资的首创科技公司a1切合满2年条件，通过合资创投企业C间接投资的中小高新手艺企业c1切合满2年条件，甲公司对合资创投企业A和C的实缴出资比例划分为80%、60%，合资创投企业A对首创科技公司a1以及合资创投企业C对首创科技公司c1的投资额划分为1000万、900万。因此，z1=1000*80%*70%+900*60%*70%=938万。
直接投资的首创科技公司F未知足2年条件，因此，z2=0。
第四步 盘算合资人的应纳税所得额
1、盘算小我私人合资人的应纳税所得额
（1）盘算小我私人合资人从合资创投企业分得的股息、盈利所得
（2）盘算小我私人合资人从切合条件的合资创投企业分得的谋划所得
（3）盘算小我私人合资人从不切合条件的合资创投企业分得的谋划所得
（4）小我私人从直接投资的首创科技公司取得的所得
王某2017年从合资创投企业B分得股息24万，凭证“利息、股息、盈利所得”缴纳小我私人所得税；
合资创投企业A昔时亏损200万，未分派所得，因此，可抵扣限额140万当期不可抵扣，结转下期抵扣；
凭证表一《合资企业应纳税所得额分派表》可以得出，王某从不切合条件的合资创投企业B、C、D共分得谋划所得330万。
因此，2017年王某凭证“个体工商户生产谋划所得”缴纳个税的应纳税所得额为330万。
2、盘算法人合资人的应纳税所得额
（1）盘算法人合资人通过切合条件的合资创投企业间接投资中小高新手艺企业和首创科技公司所分得的谋划所得（这里的切合条件指切合满2年条件）
（2）盘算法人合资人通过不切合条件的合资创投企业间接投资中小高新手艺企业和首创科技公司所分得的谋划所得（同上）
（3）盘算法人合资人从直接投资的首创科技公司、中小高新手艺企业取得所得
2017年，甲公司从切合条件的合资创投企业C分得所得240万，可以抵扣的限额为938，剩余未抵扣金额为698，结转下一年抵扣。凭证表一《合资企业应纳税所得额分派表》可以得出，甲公司从不切合条件的合资创投企业B、D分得所得合计为786万。因此，2017年甲公司现实应纳税所得额为786万。
第五步 相关申报表填写
1、合资创投企业
（1）合资创投企业关于小我私人合资人的备案和申报：
合资创投企业应在投资首创科技型企业满2年的年度终了3个月内，向合资创投企业主管税务机关治理备案手续，备案时应报送《合资创投企业小我私人所得税投资抵扣备案表》同时将有关资料留存备查（备查资料同公司制创投企业）。合资企业多次投资统一首创科技型企业的，应按年度划分备案。
合资创投企业应在投资首创科技型企业满2年后的每个年度终了3个月内，向合资创投企业主管税务机关报送《合资创投企业小我私人所得税投资抵扣情形表》。
（2）合资创投企业关于法人合资人的备案：
①关于投资首创科技公司的备案和申报
合资创投企业法人合资人切合享受优惠条件的，合资创投企业应在投资首创科技型企业满2年的年度以及分派所得的年度终了后3个月内向合资创投企业主管税务机关报送《合资创投企业法人合资人所得分派情形明细表》。
②关于投资未上市中小高新手艺企业的备案和申报
有限合资制创业投资企业法人合资人切合享受优惠条件的，应在切合条件的年度终了后3个月内向其主管税务机关报送《有限合资制创业投资企业法人合资人应纳税所得额分派情形明细表》。
2、小我私人合资人
小我私人合资人的小我私人所得税年度申报，应将昔时允许抵扣的投资额填至《小我私人所得税生产谋划所得纳税申报表（B表）》“允许扣除的其他用度”栏，并同时标明“投资抵扣”字样。其中，2017年度投资首创科技型企业满2年的合资创投企业小我私人合资人，在治理年度小我私人所得税纳税申报时，以其切合条件的投资额的70%抵扣小我私人合资人昔时自合资创投企业分得的谋划所得。2017年王某现实抵扣的投资额限额为0，不需要填报此表。
3、法人合资人
（1）投资首创科技公司的备案和申报
法人合资人应在年度申报享受优惠时，向主管税务机关治理备案手续，备案时报送《企业所得税优惠事项备案表》。同时将法人合资人投资于合资创投企业的出资时间、出资金额、出资比例及分派比例的相关证实质料、合资创投企业主管税务机关受理后的《合资创投企业法人合资人所得分派情形明细表》及其他有关资料留存备查。留存备查的其他资料同公司制创投企业。
（2）关于投资未上市中小高新手艺企业的备案和申报
法人合资人向其所在田主管税务机关备案享受投资抵扣应纳税所得额时，应提交《法人合资人应纳税所得额抵扣情形明细表》以及有限合资制创业投资企业所在田主管税务机关受理后的《有限合资制创业投资企业法人合资人应纳税所得额分派情形明细表》，同时将《国家税务总局关于实验创业投资企业所得税优惠问题的通知》（国税发〔2009〕87号）划定报送的备案资料留存备查。
4、 天使投资人
天使投资小我私人应在投资首创科技型企业满24个月的次月15日内，与首创科技型企业配合向首创科技型企业主管税务机关治理备案手续。备案时应报送《天使投资小我私人所得税投资抵扣备案表》、天使投资小我私人身份证件等相关资料。
王某对首创科技公司E的投资在2017年1月满2年，因此，王某应在2017年2月举行备案，并提交下表：
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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