前言
越来越多的中国企业在“一带一起”政策帮助下举行跨境投资 ，境外税收抵免成为“走出去”企业需要关注的主要课题。本文梳理境外税收抵免的方法并团结实务案例举行探讨。
一、国际双重征税爆发缘故原由及消除
大大都国家凭证纳税人“住民身份”和“所得泉源”两个标准确定税收统领权 ，因此可能会对统一笔所得重复征税。消除国际双重征税的一样平常要领主要包括扣除法、免税法和抵免法。抵免法是国际上运用最多的一种要领 ，现在我国在解决跨国所得双重征税的问题上接纳的即为抵免法。
二、抵免方法及适用规模
凭证所得类型及其他因素维度 ，我国境外所得税收抵免分为直接抵免、间接抵免和饶让抵免三种方法。
1.直接抵免：企业直接作为纳税人就其境外所得在境外缴纳的所得税额在我国应纳税额中抵免。
2.间接抵免：境外企业就分派股息前的利润缴纳的外国所得税额中由我国住民企业就该项分得的股息性子所得间接肩负的部分。
3.饶让抵免:境内企业凭证税收协定相关免税或减税待遇 ，将在境外享受的免税或减税待遇 ，视同其境外已缴税额在我国的应纳税额中予以抵免。
在差别的税收抵免方法下 ，准予抵免的税收规模是有差别的 ，其适用工具也差别。详细如下：
三、税收抵免盘算的结构系统
注：凭证财税【2017】84号文 ，明确在现行分国不分项抵免要领（分国抵免法）的基础上 ，增添不分国别（地区）不分项的综合抵免法 ，盘算要领一旦选择 ，5年内不得变换。
四、境外税收抵免的盘算系统
注：调解项目包括境外分支机构收入与支出纳税调解额、境外分支机构调解分摊扣除的有关本钱用度和境外所得对应调解的相关本钱用度支出等。
五、境外税收抵免实务案例剖析
案例：
从事电表生产装置的A公司 ，在境外设立了多家子公司和分支机构。2017年起从部分境外子公司收取特许权使用费 ，并代扣代缴外地税金；境外分支机构最先生产谋划 ，取得收入并在外地缴纳所得税；且从直接投资的境外子公司最先收到股息盈利 ，这些境外收入都涉及到了境外所得抵免问题。
备注：境内A公司是家高新手艺企业 ，从2017年最先 ，向印尼子公司收取特许权使用费；在哥伦比亚建设分公司爆发谋划所得；孟加拉外地有电表销售和装置工程收入；巴西子公司向A公司分红。
案例剖析：（本案例选择“不分国不分项”抵免要领）
1.印尼子公司
2018年特许权使用费源泉扣缴税金130,000万印尼卢比；现实收到1,170,000万印尼卢比 ，入账时汇率为0.000473 ，账面收入为人民币614.9万元（（1,170,000+130,000）*0.000473=614.9）。
盘算：
1.境外直接缴纳的所得税额 = 130,000 * 0.000473 = 61.49万元；
2.境外所得纳税调解后所得=境外税后所得 + 直接缴纳的所得税额=553.41 + 61.49=614.90万元。
实务小贴士：
1.实务中 ，由于境外扣税凭证无法实时获取 ，部分企业财务甚至并不清晰境外收入是否已扣缴企业所得税 ，企颐魅账面境外收入经常按税后入账 ，此时需要注重将账面收入（税后）调解成账面收入（税前）。
2.凭证《国家税务总局关于宣布〈企业境外所得税收抵免操作指南〉的通告》（国家税务总局通告2010年第1号）划定：“企业取得的境外所得已直接缴纳和间接肩负的税额为人民币以外钱币的 ，在以人民币盘算可予抵免的境外税额时 ，凡企业记账本位币为人民币的 ，应按企业就该项境外所得记入账内时使用的人民币汇率举行换算；凡企业以人民币以外其他钱币作为记账本位币的 ，应统一按实现该项境外所得对应的我国纳税年度最后一日的人民币汇率中心价举行换算。”
2.哥伦比亚分公司
2018年哥伦比亚分公司审定利润总额2,100,000元人民币（哥伦比亚分公司实验自力核算 ，自主治理） ，资产减值损失180,000元人民币（无其他涉及纳税调解事项） ，缴纳外地企业所得税300,000,000比索（2019年5月31日之前只举行了企业所得税申报 ，2019年6月现实扣缴税款 ，历年均云云 ，我们视其为在企业所得税汇算清缴前已经缴纳）。收到退税为200,000,000比索 ，扣除退税后在境外所缴纳的企业所得税为100,000,000比索 ，2018年底汇率为0.0021188。
盘算：
1.境外直接缴纳的所得税额 = 境外扣缴的企业所得税 – 退税金额 = （300,000,000 – 200,000,000）* 0.0021188 =21.19万元；
2. 境外所得纳税调解后所得=境外税前所得 + 境外分支机构收入与支出纳税调解额 =210+18=228万元。
实务小贴士：
实务中未取得境外已扣税凭证的昔时不可抵免其在境外已扣税款 ，企业收到某一纳税年度的境外所得已纳税凭证时 ，通常迟于次年5月31日汇算清缴终止日的 ，可以对该所得境外税额抵免追溯盘算。建议企业设立好境外收入台账 ，爆发境外收入时记入台账 ，跟踪扣税凭证 ，取得电子扫描版 ，并予以归档纪录。
3.巴西子公司
2018年A公司账面确认对巴西投资收益为人民币10,000万元（未现实收到） ，其中2017年度分红为人民币6,000万元（2018年股东会已作出决议） ，2018年度分红为人民币4,000万元（暂无利润分派决议）。巴西子公司2017年利润总额为人民币12,000万元 ，计提了企业所得税人民币1,100万元 ，税后利润为人民币10,900万元 ，现实缴纳的企业所得税为人民币880万元。
盘算：
1.境外间接肩负的所得税额 = 2017年度现实缴纳的企业所得税 * 决议中分派给A公司的盈利 / 2017年度企业所得税税后利润额 = 880 * 6,000 / （12,000-880）=474.82万元；
2. 境外所得纳税调解后所得=境外税后所得 + 间接肩负的所得税额=（10,000–4,000 ）+ 474.82=6,474.82万元。
实务小贴士：
《中华人民共和国企业所得税法实验条例》第十七条划定：股息、盈利等权益性投资收益 ，除国务院财务、税务主管部分尚有划定外 ，凭证被投资方做出利润分派决议的日期确认收入的实现。故2018年度分红可做纳税调减处理。
4.孟加拉项目
2017年11月-2018年7月孟加拉三个电表装置项目收入合计为人民币900万元 ，项目本钱为人民币350万元 ，直接治理用度为人民币120万（其中含营业招待费30万） ，境内A公司此时代收入为9000万元 ，A公司总间接治理用度为人民币1100万 ，项目按常设机构在外地已缴纳企业所得税为人民币125万元。
盘算：
1. 境外直接缴纳的所得税额=125万元；
2.孟加拉项目肩负的间接治理费=（900/9900）*1100=100万元（按收入举行分摊）；
3.境外所得纳税调解后所得=境外税前所得+境外分支机构收入与支出纳税调解额 –境外所得对应调解的相关本钱用度支出=（900–350–120-100）+（30* 40%）=342万元。
实务小贴士：
1.常设机构的认定：常设机构一样平常性条款主要表述为：企业举行所有或部分营业的牢靠营业场合。除一样平常性条款外 ，通�；苟猿邪こ獭⑻峁├臀褡槌沙Ｉ杌挂约笆鹄硇统Ｉ杌沟谋曜季傩凶呕�。提供劳务组成常设机构的一样平常表述为：缔约国一方企业通过雇员或者其他职员 ，在缔约国另一方为统一个项目或相关联的项目提供劳务 ，包括咨询劳务 ，仅以在任何__个月中一连或累计凌驾__天/月为限 ，未抵达该划准时间的则不组成常设机构。差别协定对时间长度的盘算要领有所差别 ，通常为任何12个月中一连或累计凌驾6个月或183天。（孟加拉国为“任何12个月中一连或累计凌驾6个月”）
2.常设机构时间盘算执行要点：国税发2010年75号文第五条第三款“关于承包工程和提供劳务”两种情形下常设机构判断标准中划定 ，统一企业从事的有商业相关性或连贯性的若干个项目应视为“统一项目或相关联的项目”。这里所说的“商业相关性或连贯性” ，需视详细情形而定 ，在判断若干个项目是否为关联项目时 ，应思量下列因素：（1）这些项目是否被包括在统一个总条约里；（2）若是这些项目分属于差别的条约 ，这些条约是否与统一人或相关联的人所签署；前一项目的实验是否是后一项目实验的须要条件；（3）这些项目的性子是否相同；（4）这些项目是否由相同的职员实验；等。在本案例中 ，孟加拉电表装置项目3个 ，由于项目性子相同 ，凭证划定形成常设机构的时间应合并盘算。
3.境外分支机构纳税年度判断：凭证财税〔2009〕125《关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》第十一条划定：企业在境外投资设立不具有自力纳税职位的分支机构 ，其盘算生产、谋划所得的纳税年度与我国划定的纳税年度纷歧致的 ，与我国纳税年度昔时度相对应的境外纳税年度 ，应为在我国有关纳税年度中任何一日竣事的境外纳税年度。例如 ，孟加拉纳税年度为：2017年8月—2018年7月 ，该年度对应我国纳税年度为2018年度 ，故其2017年8月—2018年7月的应税所得应并入我国2018年度应税所得中。
“不分国不分项”抵免法下A企业境外所得现实可抵免境内所得税如下：
竣事语
以上对境外税收抵免的实验缘故原由、抵免规模及方法、结构系统、盘算系统等举行了框架梳理 ，并团结案例对境外税务抵免盘算及实务中的关注点举行剖析。在现实操作中 ，随着我国加入国际投资的广度和深度增添 ，“走出去”企业日益增多 ，投资形式多元、国别增多、盈亏不均等境外税收抵免情形更为重大。
作者：新利体育（浙江）税务师事务所 陈光林/项婷婷/饶淑娟
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