1、什么是特许权使用费?
用于支付专利权或者专有手艺使用权；用于支付商标权；用于支付著作权；用于支付分销权、销售权或者其他类似权力。
2、什么情形下要向海关申报特许权使用费?
特许权使用费与货物有关；特许权使用费的支付组成该货物向中华人民共和国境内销售的条件。
除了上述两个《审价步伐》明确划定的条件外，尚有两个隐含条件：
特许权使用费已被现实支付，若是仅是约定了入口方的支付义务，但并未现实支付，则暂时无须思量纳税问题；已申报的成交价钱中，没有包括特许权使用费部分。
3、怎样判断特许权使用费与入口货物相关？
A、特许权使用用度于支付专利权或者专有手艺使用权且入口货物属于如下情形之一:a. 含有专利或专有手艺的；b. 用专利要领或专有手艺生产的；c.为实验专利或者专有手艺而专门设计或者制造的。
案例1：专利及专有手艺
J公司与境外无关第三方K公司签署《货物采购条约》，条约约定K公司向J公司销售某化工品生产装备及零件，同时约定，卖偏向买方提供装备的工艺设计说明，并授权买方使用其专有手艺诀窍，还将针对销售的货物提供手艺效劳与手艺培训。J公司入口货物包括几大类：（1）K公司生产的生产装备的要害部分；（2）K公司为J公司购置并转售给J公司的通俗通用装备和零件；（3）J公司凭证K公司提供的工艺设计说明要求，自行从非K公司的境内外公司购置的、切合装备需求的零部件。经审核，海关对（1）、（3）部分补征了关税。
剖析：
本案中，K公司生产的装备要害件因含有授权手艺而被认定为与特许权使用费相关，切合《审价步伐》划定的第一个标准；而K公司代J公司举行的外洋采购，由于仅是通用零件，与授权手艺无直接关联，因此不切合任何一个标准，可以被扫除；J公司凭证K公司提供的手艺工艺要求，向无关第三方采购的货物，这部分货物含有了K公司授权J公司使用的手艺，且是专门为实现允许手艺而设计，因此切合第一、第三项标准。
上述标准中，第三点要格外关注，由于该条容易被扩大诠释，以是企业要牢牢掌握“专门设计或者制造”这一标准，阻止没有此特征的货物被以为与特许权相关；同时，这一点通常又会与“协助”相关，在实践中，纵然不拿特许权使用费标准举行审查，海关也可以用买方协助的标准来确定企业是否需要补缴入口税。
B、特许权使用用度于支付商标权且入口货物属于如下情形之一a. 附有商标的；b. 入口后附上商标可直接销售的；c. 入口时已含商标权，经由轻度加工后附上商标即可以销售的。
案例2：商标
H公司是境外I公司与中国某公司在中国合资建设的制药企业，主营营业为入口、生产、销售种种药品。H公司与I公司签署有《手艺允许协议》、《商标允许协议》，约定H公司应在每季度以其在境内销售收入的2%为限向I公司支付商标使用费。H公司入口货物包括两种形态，一种是质料药，经由一系列加工之后，将以I公司所有的商标举行销售；另一种是散装药，由H公司举行分装、贴附I公司所有的商标后举行销售。海关审价后以为，入口散装药部分涉及的特许权使用费需要补缴入口税。
剖析：
企业和海关对“轻度加工”的认定可能保存差别看法。《审价步伐》对轻度加工的界说指“稀释、混淆、分类、简朴装配、再包装或者其他类似加工”�？梢悦魅肺跷锛庸ず�，物理、化学性状并没有爆发实质性改变。以此界说来权衡H公司对入口货物加工程序：质料药即制品药品制剂的原质料，一样平常形态为粉末、结晶、浸膏等，病人无法直接服用；散装药则已经具备了制品药品的形态，病人可以直接服用。也就是说，从质料药到制品药，因其加工历程并非简朴的稀释、混淆等操作，故不属于简朴加工，因此不切合《审价步伐》划定的条件，海关决议不予补征是准确的（但请企业注重，扫除了商标的问题，海关还可能体贴质料药是否与手艺相关）。而散装药则已经完全具备了制品药的性状和功效，H公司所举行的加工仅是将散装状态制成可供销售的状态，一样平常是包装事情，因此属于“轻度加工”，这部分药品涉及的商标允许用度，是需要补缴入口税的。
本案情形多和药品、食物、化妆品、化工品相关。若是涉及装备或零件，简朴加工的界说多以直接组装、包装为标记。
C、特许权使用用度于支付著作权且入口货物属于如下情形之一a. 含有软件、文字、乐曲、图片、图像或者其他类似内容的入口货物，包括磁带、磁盘、光盘或者其他类似载体的形式；b. 含有其他享有著作权内容的入口货物。
案例3：软件等著作权
L公司系其母公司在中国建设的外商独资企业，与其母公司签署有《手艺支持和允许协议》，并向其母公司支付特许权使用费。L公司从其母公司入口电力控制装置的要害电路板和主要零部件，经由装配、调试并加载相关程序后，组成继电�；ぷ爸弥破范酝庀邸Ｄ腹鞠騆公司提供的手艺支持包括：手艺神秘及文件资料，如软件、装备装配手册、图纸、测试流程、检测方法等。其中，最终加载在产品中的特定软件程序，由L公司从集团公司网络系统中下载。
剖析：
在实践中，较量容易被海关关注的是软件的著作权与货物相关的情形。一样平常掌握的标准是：软件系为运行入口装备特殊设计，是专属软件，而非通用软件。案例5中，海关对L公司软件涉及特许权使用费补征入口税的逻辑是：L公司从集团公司网络系统中下载的软件被加载在装备中，目的是使入口的要害零件（电路板）具有运行的能力，若是没有软件的支持，则电路板就不具备使用价值，因此电路板入口时，已经包括了相关的软件。
从本案例可以看出，判断软件与入口货物之间的关联性，是有一定难度的，需要对入口货物的手艺特征及软件的用途举行审慎剖析，尤其是要区别软件究竟是使用在入口零件之上，照旧最后的制品之上，需要企业充分搜集证据，以支持自己的主张。
D特许权使用用度于支付分销权、销售权或者其他类似权力的，且入口货物属于如下情形之一a. 入口后可以直接销售的；b. 经由轻度加工即可以销售的。
4、 怎样判断特许权使用费组成销售条件？
买方不支付特许权使用费则不可购得入口货物，或者买方不支付特许权使用费则该货物不可以条约议定的条件成交的。
若是货物销售条约中有诸如“如买方不支付商标费，该销售条约将自动废止”等条款，则可判断特许权使用费的支付组成货物销售条件。但实践中，企业的货物销售条约与特许权允许条约通常是划分签署的，条款之间并没有显着的关联，且推行条约的节奏和方法也有所区别。因此，特许权使用费的支付是否组成货物的销售条件，很少有直接的证据支持，海关可能会以货物销售条约或特许权允许条约的内容所泛起的生意营业配景以及条约现实推行情形为依据来判断。
▲若是不支付特许权使用费（如软件使用费），则购置的货物不可使用，若是不可使用则企业不需要购置货物，因此支付特许权使用费是货物销售的条件。
▲若是要举行生产就必需获到手艺允许，若是不获到手艺允许，则纵然采购货物也无法使用，因此支付特许权使用费是货物销售的条件。
5、怎样向海关申报特许权使用费?
凭证《中华人民共和国海关收支口货物报关单填制规范》（海关总署2017年第13号通告）第四十五条划定：本栏目凭证《审价步伐》第十一条和第十三条，填报确认买方是否保存向卖方或者有关方直接或者间接支付与入口货物有关的特许权使用费，且未包括在入口货物的实付、应付价钱中。
A、买方保存需向卖方或者有关方直接或者间接支付特许权使用费，且未包括在入口货物实付、应付价钱中，并且切合《审价步伐》第十三条的，在“支付特许权使用费确认”栏目应填报“是”。
B、买方保存需向卖方或者有关方直接或者间接支付特许权使用费，且未包括在入口货物实付、应付价钱中，但纳税义务人无法确认是否切合《审价步伐》第十三条的，在本栏目应填报“是”。
C、买方保存需向卖方或者有关方直接或者间接支付特许权使用费且未包括在实付、应付价钱中，纳税义务人凭证《审价步伐》第十三条，可以确认需支付的特许权使用费与入口货物无关的，填报“否”。
D、买方不保存向卖方或者有关方直接或者间接支付特许权使用费的，或者特许权使用费已经包括在入口货物实付、应付价钱中的，填报“否”。
6、 什么是自动披露？什么情形适用自动披露？自动披露政策有什么盈利？
企业“自动披露”制度，是指企业在建设健全内控机制的基础上，比照海关羁系要求，通过自我检查，自动将保存问题报告海关，海关对企业自动披露问题落实从宽处理政策的一种治理模式。
收支口企业、单位自动向海关书面报告其违反海关羁系划定的行为并接受海关处理的，海关可以认定有关企业、单位自动披露。但有下列情形之一的除外：1是报告前海关已经掌握违法线索的；2是报告前海关已经通知被稽察人实验稽察的；3是报告内容严重失实或者遮掩其他违法行为的。
自动披露政策盈利有：一是企业实现自我纠错的有用途径。自动披露制度框架下，海关指导勉励企业通过自查自动发明并报告问题，这为泛起问题的企业提供了一个自动纠错的时机，将有用提升企业自律治理能力，增进企业规范治理，提高企业竞争力。二是从轻、减轻或不予行政处分。对自动披露的收支口企业、单位，违反海关羁系划定的，海关应当从轻或减轻行政处分；违法行为稍微并实时纠正，没有造成危害效果的，不予行政处分。三是减免税款滞纳金。对自动披露并补缴税款的收支口企业、单位，海关可以减免滞纳金。我们勉励宽大收支口企业、单位起劲开展自动披露，切实享受到该制度带来的政策盈利。
7、不计入海关完税价钱的特许权使用费规模
买偏向卖方支付的货物入口后的手艺援助用度，不需要计入完税价钱。例如，海内A公司向日本B公司入口一批汽车零部件生产装备，并与对方签署《手艺援助协议》，由B公司提供产品生产工艺的手艺援助，A公司按销售额比例1%计提、支付手艺援助用度，这种用度由于爆发在海内生产历程中，凭证《审价步伐》第十五条（一）项的划定，不需计入完税价钱。
案例4：入口手机外壳设计费、生产模具未申报特许权使用费
A公司入口手机外壳生产模具85套，申报价钱合计1071万元，缴纳税款327万元。经核算，现实入口的85套手机生产模具，现实入口总价为3376万元。其中，模具硬件价钱1071万元，模具研发设计费1200万元，手册外壳的外观设计费1105万元，当事人对模具的研发用度和手机产品的外观设计用度共计2305万元没有申报，海关审定漏缴税款人民币600万元。
剖析：
本案在最终补税时，将模具研发设计费1200万元计入完税价钱，而将手机外壳的外观设计专使用度1105万元，从应税的特许权费中剥离出去，未计入完税价钱，其主要缘故原由是此项用度的支付与入口货物无关。
8、特许权使用费的盘算与分摊要领
第一步：确定已支付特许权使用费中，有几多与入口行为相关。
各企业签署的特许权力相关协议情形都不相同，但有些相似之处，如特许权力的转让或允许费通常是凭证海内销售收入的一定比例盘算，最常见的方法包括入门费、年度用度。但这些用度可能席卷多个项目，因此未必需要所有计入入口货物完税价钱中，而是需要举行科学的支解。企业至少应争取如下支解：
▲将与入口行为无关的项目举行剥离，好比纯粹在海内爆发的用度，包括建设装置、培训等劳务用度；
▲将纯粹用于海内生产，而非与入口货物相关的部分剔除，好比在海内举行的零部件组装手艺涉及的用度。
第二步：确定所有采购本钱中，与特许权使用费相关入口货物的比例。
▲确定入口货物占所有采购本钱的比例；
▲确定入口货物中与特许权相关的货物比例。
第三步：确定入口货物税率。
关税税率通常是使用加权平均盘算而得，即：相关入口货物已缴纳关税总额/相关入口货物的完税价钱总额。
9、海关和税局对特许权使用费的重复征税剖析
向境外支付特许权使用费涉税情形表
跨国商业公司集团内部常见种种非商业项的支付，如股息、利息、劳务费、特许权使用费等，其中特许权使用费保存一定特殊性，受税务机关与海关的双重治理：税务机关审查其自力真实性，确定其是否切合所得税税前扣除的标准，同时凭证税务机关的要求，支付特许权使用费的境内子公司为提供特许权的境外关联方代扣代缴预提所得税和增值税；而海关要求未包括在入口完税价钱中的与入口货物相关的特许权使用费应计入货物完税价钱，征收关税与入口环节增值税。
因而关于统一笔特许权使用费，企业可能既为其代扣代缴预提所得税和增值税，又需将其所有或部分分摊至入口货物缴纳关税和入口环节增值税。有看法以为，境内子公司代扣代缴的税费现实纳税义务人为境外关联方，而向海关缴纳入口环节税的纳税义务人为入口企业，并非税务意义上的双重征税。但从集团层面来看，这事实上会造成统一笔支付的高额税负。
以入口汽车零配件为例，情形一：假设入口零配件CIF价钱为人民币600元，其中生产本钱、用度及利润500元，专利及专有手艺分摊至每件产品为100元，由于货物入口时已包括特许权使用费，其完税价钱是完整的，海关就600元征收入口环节税。税务角度看，特许权使用费一包括在货款中一并支出，不另支付，不爆发特许权使用费项目的非贸付汇，境内企业亦不爆发特许权使用费有关的代扣代缴义务。此时，特许权使用费做为入口环节税的税基。
情形二：假设入口零配件CIF价钱为人民币500元，生产本钱、用度与利润空间稳固，但与入口货物相关的特许权使用费100元未包括在完税价钱内，而是与其他特许权（例如与海内生产环节相关的专利或专有手艺等）一起以销售额的一定百分比按月计提，并于季度末或年尾汇总支付。这种情形下，海关通关后续稽察，对昔时支付的、与入口货物有关的特许权使用费100元补征入口环节相关税费，着实际执法意义与情形一相同，差别在于特许权使用费由分摊至每件产品征税转为按年度汇总收取。由于企业将特许权使用费与其他特许权混淆，在非商业项下一并支付，此时，税务机关并不思量一并支付的 混淆特许权使用费给是否所有或部分与入口货物相关，而是就其全额征税。
情形一和情形二均为常见定价要领，情形一多保存于非关联方生意营业之间，即无需另行支付与入口货物相关的特许权使用费；情形二则更常见于关联方之间，即特殊支付混淆特许权使用费，大宗现实案例中海关将部分特许权使用费判断为与入口货物相关，进而要求企业补税。以上两种情形具有相同的生意营业实质，区别主要在于特许权使用费的支付方法，却爆发截然差别的税负影响。
海关判断与入口货物相关的基准，可能难以为税局所接受�Ｋ剂康街捶ㄎ：�，税局仍然会倾向于针对单独以非商业方法支付的混淆特许权使用费全额计征预提所得税和增值税。
建议企业在签署特许权力相关协议时，将海内爆发的手艺支持用度、劳务支持（手艺培训和咨询）用度、建设装置装配等用度以另外的条约约定，或者在特许权力相关协议中明确排列并确定比例；在现实推行特许权使用费支付义务时，在相关凭证中注明与入口货物相关的比例或金额。做好以上事前的准备将能大大提高举证的效率。
10、企业未向海关申报特许权使用费是否组成价钱瞒骗
新版收支口报关单中增设“特殊关系确认”、“价钱影响确认”、“支付特许权使用费确认”，自此，收支口货物收发货人向海关报关时必需凭证《中华人民共和国海关审定收支口货物完税价钱步伐》所列的包括特许权使用费在内的价钱调解项目举行如实申报。若是企业未如实申报，而海关在后续羁系历程中发明特许权使用费等价钱调解项目与入口货物有关并组成入口货物销售条件的，企业前期的申报行为就可能作为“申报不实”而受到海关处分，以致被认定为走私，从而将面临较为严重的执法危害。
案例5：
凭证厦门海关稽察处统一安排，稽察组对厦门某公司近三年来入口8542项下电子产品涉及的特许权使用费等成交价钱调解项目相关用度的真实性和正当性开展专项稽察。该公司主要研发、生产、销售移动通讯产品、移动电话机及其零部件、电子信息产品、电子盘算机、产品零部件；研发盘算机软件系统；网络手艺开发、转让、效劳与咨询等。经查，稽察组以为该公司稽察时代凭证《软件允许与效劳协议》的约定对外支付特许权使用费65万美元，其中直接入口集成电路对应的特许权使用费61万美金，该用度涉及一样平常商业入口应税货物，鉴于特许权使用费属于价钱调解类项目，应计入完税价钱，组成入口应税货物申报价钱完整性问题，需要对其入口货物申报完税价钱举行调解，共追征税款66.64万元。
附件：
1、 海关总署令第213号《中华人民共和国海关审定收支口货物完税价钱步伐》，2013年
2、 国务院令第670号《中华人民共和国海关稽察条例（2016）》，2016年
3、 海关总署2016年第20号关于修订《中华人民共和国海关收支口货物报关单填制规范》的通告
本文由蒋薇倩整理
作者：新利体育无锡 蒋薇倩
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