资管产品增值税在2018年1月1日起正式实验，由治理人凭证浅易计税3%缴纳增值税，财税[2017]56号文划定，治理人应划分核算资管产品运营营业和其他营业的销售额和增值税应纳税额。未划分核算的，资管产品运营营业不得适用浅易计税，治理人的自营营业凭证适用税率缴纳增值税。
可是，自营营业中分为应税营业、免税营业、不征税营业。关于治理人而言，若是为一样平常纳税人，其自身爆发的相关用度，好比水电费、办公用品费等可以举行进项税额抵扣，关于同时用于应税项目、免税项目和浅易计税项目的，需要举行进项税额转来由置，不得抵扣的进项税额盘算方法如下：
不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的所有进项税额×（当期浅易计税要领计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期所有销售额。这里，资管产品的销售额，能否作为盘算不得抵扣进项税额的分摊主体 ？140号文和56号文将治理人界说为纳税义务人而不是扣缴义务人，并且在纳税申报时，自营营业和资管营业也是在统一申报表中合并申报，因此，在盘算进项税额转出时，是否需要思量资管营业的因素 ？
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好比某证券公司的水电费和物业费等合计的进项税额为100万，证券公司自有资金投资国债取得利息收入500万，投资企颐魅债取得利息收入600万；资管营业的应税销售额为1000万。
1. 若是盘算进项税额转出时不思量资管营业的销售额，则不得抵扣的进项税额=100*500/(500+600)=45.45万；
2. 若是盘算进项税额转出时思量资管营业的销售额，不得抵扣的进项税额=100*（500+1000）/(500+600+1000)=71.43万。
因此，若是思量资管营业也可以作为进项税额转出的盘算要素，则对整个公司的进项抵扣金额造成影响，使得进项税额转出的金额变大。
我们以为治理人在盘算不得抵扣的进项税额时，不思量资管营业的影响，应当在盘算公式的分子分母中扣除资管营业的销售额。由于自己资管营业和治理人的自营营业是相互隔离的，在羁系原则上，自有资金和资管产品的资金、每个资管产品的资金也是相互隔离，不得混同。可是若是思量资管营业对盘算不得抵扣进项税额的影响，导致进项税额转出的金额变多。甚至有的治理人自营营业中没有免税项目和浅易计税项目，只有资管营业是浅易计税的，则导致可以抵扣的进项税额所有转出了，这里进项税额转出后导致当期应纳税额总额变大，那么多出的税金则由治理人自有资金肩负。可是这种处理方法并不对理，由于资管营业自己只有投资营业，不会爆发水电费，治理人的营业主要是为资管产品提供治理效劳并取得响应的治理费收入，而水电费以及办公费等是治理人为提供治理效劳而爆发的相关用度，因此，资管营业和治理人爆发的水电费也是不相关的。因此，治理人盘算不得抵扣的进项税额时，不思量资管营业的影响，仅仅对自营营业中的免税项目或浅易项目举行盘算。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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