56号文以正枚举的方法枚举了应当缴纳增值税的资管产品和资管产品治理人的规模 ，枚举的规模中包括私募投资基金和私募基金治理人。如下图所示：
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可是 ，这里的私募投资基金指的是左券型基金 ，左券型基金实质是一种信托结构 ，不具有执法主体资格 ，属于资管产品领域 ，涉及的增值税应税行为由私募治理人为纳税义务人 ，可是常见的有限合资基金 ，其自己是自力的纳税主体 ，投资行为爆发的增值税纳税义务在合资企业层面申报 ，不是由私募治理人缴纳。两者区别如下：
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左券型基金增值税营业的纳税申报 ，由私募治理人凭证划定的纳税限期 ，汇总申报缴纳基金产品运营营业和其他营业增值税。其中基金产品运营营业凭证3%浅易计税 ，可是其他营业（即自有营业）凭证适用税率缴纳增值税 ，可是在申报层面 ，是用一套申报表 ，也是凭证治理人自有营业的申报限期举行申报的。治理人主要的营业是取得的治理费收入 ，属于直吸收费金融效劳 ，凭证6%缴纳增值税；若是私募治理人是小规模纳税人 ，治理费收入和资管产品都是浅易计税 ，在增值税申报上只涉及征收率3%。
这里会保存一个问题 ，小规模纳税人在增值税申报时只涉及一张申报表。资管营业和治理人的治理费收入都在这一张申报表中申报 ，如下图所示：
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需要注重的是 ，私募基金差别于公募 ，可能私募治理人自己资产治理规模很大 ，可是治理费收入却很少 ，好比治理规模是2个亿 ，凭证千分之二收取治理费 ，其一年的治理费收入为40万 ，达不到500万的一样平常纳税人的认定标准。可是2月份申报时 ，私募治理人需要将这2亿规模的产品的应税销售额在申报表层面和治理费收入一起申报。
凭证《关于增值税一样平常纳税人挂号治理步伐》（国家税务总局令43号）第二条的划定 ，增值税纳税人（以下简称“纳税人”） ，年应税销售额凌驾财务部、国家税务总局划定的小规模纳税人标准（以下简称“划定标准”）的 ，除本步伐第四条划定外 ，应当向主管税务机关治理一样平常纳税人挂号。本步伐所称年应税销售额 ，是指纳税人在一连不凌驾12个月或四个季度的谋划期内累计应征增值税销售额 ，包括纳税申报销售额、稽察查补销售额、纳税评估调解销售额。同时《关于增值税一样平常纳税人挂号治理若做事项的通告》（国家税务总局通告2018年第6号）关于“纳税申报销售额”诠释为“指纳税人自行申报的所有应征增值税销售额” ，其中包括免税销售额和税务机关代开发票销售额。那么私募治理人自行申报的这2亿规模的资管产品的增值税销售额 ，是否影响治理人的纳税人身份的认定呢？
我们以为 ，这个问题只是资管产品在申报层面上保存的问题 ，由于现在的申报表逻辑是没有思量到资管产品增值税的 ，关于治理人纳税人身份的认定 ，不应当思量资管产品的销售额。由于关于私募治理人而言 ，资管产品的应税销售额并不是治理人自己的销售额 ，资管产品涉及的增值税款也是由产品层面来肩负的 ，虽然和治理人的治理费收入在一起申报 ，可是产品的增值税也是单独从托管账户中扣除的 ，与治理人自有的资金是隔离的。
若是在举行私募治理人一样平常纳税人身份认定的时间 ，关于“年应纳销售额”的盘算凭证国家税务总局通告2018年第6号的划定 ，“纳税人自行申报的所有应征增值税销售额”包括治理人申报的资管产品的销售额 ，则关于小规模纳税人的私募治理人是不公正的 ，由于其自己是凭证3%缴纳治理人收入的增值税 ，由于资管产品增值税政策的实验 ，反而因此酿成了一样平常纳税人身份并需要将治理人收入凭证6%缴纳增值税 ，由此增添了私募治理人的税负。我们以为 ，在举行私募治理人纳税人身份认准时 ，不应当思量资管产品的销售额 ，关于纳税申报的总的销售额 ，应当扣除对应资管产品的销售额 ，仅思量治理人自有营业的销售额作为“年应税销售额”的组成部分。
同时 ，凭证国家税务总局令43号第四条划定 ，“下列乃岚人不治理一样平常纳税人挂号：
（一）凭证政谋划定 ，选择凭证小规模纳税人纳税的。
（二）年应税销售额凌驾划定标准的其他小我私人。”
我们建议私募治理人凭证43下令第四条第一点的划定申请坚持小规模纳税人的身份。
同时也建议国家税务总局针对私募治理人出具特殊划定 ，即私募治理人增值税一样平常纳税人资格认准时仅以治理费规模作为盘算标准 ，其治理的资管产品的销售额在治理人认定一样平常纳税人身份时 ，不作为“年应税销售额”的合并盘算规模。
作者：新利体育税务集团合资人/天下手艺总监 赵国庆
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