为勉励消耗者开卡、消耗，各家银行信用卡部分都在信用卡上大做文章，除了种种各样的优惠效劳（如开卡送拉杆箱），最大的一个配合点就是“积分” �？突⒖ㄏ氖�，银行就会凭证客户的消耗金额举行积分，绝大大都银行给出的标准是消耗1元积1分（但某些消耗不计入积分，好比支付购车款、购房款、医疗款等不计入积分） �？突Э善咀呕侄一恢种稚唐坊蛐Ю�，据相识，现在各家银行信用卡积分兑换的形式主要有如下四类：
1.兑换银行自己平台的产品（如工行信用卡积分在工行融e购平台直接换购商品，或者抵扣现金，即作为银行电子商务平台的代币用于消耗）；
2.用于抵扣银行金融效劳费（如积分抵减信用卡年费）；
3.在第三方公司兑换商品、效劳或加入促销运动（如兑换航空公司里程、兑换星巴克消耗券，加入商户抽奖和秒杀运动，第三方公司与银行最终结算）；
4.将信用卡积分转让给第三方平台处理（消耗者在第三方平台兑换商品或效劳，第三方平台与银行最终结算） 。
以上可以总结为两大类生意营业类型：
（通过银行内部积分平台的生意营业）
（通过外部积分平台的生意营业）
案例：2020年1月1日A客户使用B银行的信用卡在C商家刷卡购置衣服，破费10万元，积分10万，积分有用期1年 。假设B银行10万积分价值100元，即可兑换商品价值100元 。假设刷卡手续费1%，银联分成20%，B银行分成80%，即B银行取得800元手续费，银联取得200元手续费 。
会计处理剖析
《财务部关于做好执行会计准则企业2008年年报事情的通知》（财会函[2008]60号）第一条第三款第9项“企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供爆发的收入与奖励积分之间举行分派，与奖励积分相关的部分应首先作为递延收益，待客户兑换奖励积分或失效时，结转计入当期损益”，即会计准则要求，在全额收取效劳费时，将奖励积分部分确以为递延收益，待积分兑换时转入收入或积分失效时转入当期损益 。
但事实上，银行授予客户信用卡积分与财会函[2008]60号形貌的情形差别，属于典范的羊毛出在猪身上 。即一方面向客户提供了效劳且授予了积分，但并未直接向客户收取效劳用度（信用卡年费除外） 。另一方面向商家提供了效劳同时收取了效劳费 �；谎灾邢蚩突谟璧幕秩ㄒ媸怯肫湎蛏碳沂辗阎苯酉喙亓� 。因此我们以为银行无需将取得的刷卡效劳费收入在当期与信用卡积分之间分派，应直接将向商家收取的手续费金额当期全额确认收入，同时计提积分用度 。关于积分用度，我们以为积分爆发的用度系银行为了推广自己的信用卡而爆发的推广费 。
B银行收到手续费时：
借：存放同业 800
贷：手续费收入 754.7
应交税费-应交增值税（销项） 45.3（属于直吸收费金融效劳按6%计提销项）
B银行计提积分用度：
借：其他营业支出 100（或：营业用度-信用卡推广用度）
贷：预计欠债 100
B银行在A客户现实兑换积分，爆发支出时，按现实爆发金额冲减预计欠债 。
税务处理剖析
第一种方法兑换——通过银行内部积分平台的生意营业
场景形貌：B银行购入用于兑换的商品 。A客户在银行内部积分平台上兑换商品 。
增值税：从各地税务局口径可以看出（详见附件），关于信用卡积分兑换自己平台商品均作为无偿赠予，需要视同销售缴纳增值税 。事实上，我们以为，从生意营业的实质上来说，B银行用自己平台商城的商品给客户兑换积分属于用商品支付信用卡推广用度，虽然也是需要视同销售缴纳增值税 。同时B银行在购入这些兑换商品时是可以抵扣进项税额 。
企业所得税：国税函[2008]875号“企业以买一赠一等方法组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入”，我们以为银行信用卡积分兑换营业不适用875号文的划定，由于作为买方的商户和作为被赠与方的客户并不是统一方，同时银行已经在取到手续费收入时全额确认收入，以是银行为客户兑换商品也应作为企业所得税视同销售收入处理 。
第二种方法兑换——抵扣银行金融效劳费
场景形貌：A客户使用积分抵减B信用卡年费 。
增值税：凭证河南国税以及厦门国税的口径，关于银行用金融效劳兑换信用卡积分的，视为发卡银行提供金融效劳给予的销售折扣，不作视同销售处理 。该处理方法虽有一定的争议，但对银行来说算是一种较量公正合理的处理方法 。
企业所得税：原理同增值税 。
第三种方法兑换——在第三方公司兑换商品、效劳或加入促销运动
场景形貌： B银行与星巴克相助的运动：客户每5千积分加现金5元即可兑换一杯星巴克咖啡（市场售价50元）；B银行与星巴克约定每兑换一杯咖啡B银行肩负40元用度 。
增值税：星巴克应该凭证市场售价50元照旧现实收取的45元（银行40+客户5）确认增值税应税收入呢，我们以为这属于折扣销售的性子，应按45元确认增值税应税收入；客户是否能向星巴克申请开具45元发票呢，凭证发票治理相关划定，同时参考福建税务局的回复“应按向购置方现实收取的款子开具增值税发票”，客户只能向星巴克申请开具5元发票 。星巴克与B银行结算的40元实质上是单用途预付卡营业性子可以开具“601”、税率为“不征税”、备注栏注明“收到预付卡结算款”的增值税通俗发票 。B银行支付40元取得“不征税”发票入账，冲减预计欠债 。
企业所得税：星巴克凭证市场售价45元确认不含税收入，那么B银行取得40元不征税发票能否在企业所得税前扣除呢，我们以为该支出属于银行现实爆发的，与生产谋划相关的合理支出，凭证企业所得税税前扣除凭证的相关划定，取得相关内外部凭证，结适用度的性子，在企业所得税前据实盘算扣除 。
第四种方法兑换——在第三方平台兑换商品或效劳
场景形貌：A客户在与B银行相助的第三方平台上用积分兑换商品或效劳 。
增值税：若是第三方平台自行采购商品，B银行先支付价款转让积分，A客户在第三方平台上用积分兑换实物商品 。则第三方平台实质就是肩负单用途预付卡营业的功效 。因此第三方平台公司与B银行结算时可以开具“601”、税率为“不征税”、备注栏注明“收到预付卡结算款”的增值税通俗发票 。同时第三方平台在A客户现实兑换商品时，凭证销售的详细货物缴纳增值税 。若是B银行凭证客户现着实第三方平台兑换商品的情形再与第三方平台结算款子，则B银行应比照客户在自己内部积分平台兑换商品的方法视同销售处理，第三方平台向B银行开具现实结算货物的发票 。
若是第三方平台给A客户提供的只是商品和效劳兑换的平台，B银行先支付价款转让积分，A客户兑换商品或效劳后，第三方平台和详细提供商品和效劳的公司举行结算 。则第三方平台公司实质饰演的是第三方支付结算的角色，肩负的是多用途预付卡营业的功效，凭证国家税务总局通告2016年第53号的相关划定，其应当取得中国人民银行核发的《支付营业允许证》 。第三方平台取得的手续费、结算费、效劳费、治理费等收入按划定缴纳增值税 。第三方平台与B银行结算时可以开具“601”、税率为“不征税”、备注栏注明“收到预付卡结算款”的增值税通俗发票 。在第三方平台上提供商品和效劳的公司收到第三方平台结算的款子时，应向第三方凭条开具增值税通俗发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票 。第三方平台取得增值税通俗发票后作为其兑换积分取得银行结算款子不缴纳增值税的凭证，留存备查 。实践中，第三方平台大多未取得《支付营业允许证》，这种情形下，各地税务机关在实践中政策掌握并不统一，本着实质重于形式的原则，第三方平台公司应当凭证着实际取得的收入凭证经纪署理效劳缴纳增值税，在发票开具方面有些地方划定不允许开具“601”发票，该种情形下怎样向B银行开具发票还需与主管税务机关相统一致，以阻止税务危害 。若是B银行凭证客户现着实第三方平台兑换商品和效劳的情形再与第三方平台结算款子，则第三方平台公司应当凭证着实际取得的收入凭证经纪署理效劳缴纳增值税并向B银行开具发票，同时在第三方平台上提供商品和效劳的公司按着实际结算的款子向B银行开具发票 。
企业所得税：B银行从第三方平台取得不征税发票或者销售发票，从在第三方平台上提供商品和效劳的公司处取得的发票，我们以为可以凭证企业所得税税前扣除凭证的相关划定，结适用度的性子，在企业所得税前据实盘算扣除 。
随着商业模式的立异，积分在第三方平台上兑换商品或效劳的形式还保存着积分交流互认，第三方平台的相互嵌套等多种重大形式，只要我们捉住生意营业的实质就一定能找到合适的会计和税务处理方法 。
附件：各地税务局银行信用卡积分增值税政策口径
作者：新利体育会计师事务所（特殊通俗合资）合资人 汪轶民
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