2020年注定是特殊的一年，新冠肺炎席卷全球，除了疾病自己，也彻底改变了我们的事情与生涯的方法 。居家办公、视频聚会会议、线上教育和培训、隔离就餐等新的事情和生涯方法成为疫情防控的主要手段，但与此同时也对我们国家许多古板行业的生产和谋划造成了较大影响 。最直观的体现是，我国各个主要都会的物业空置率、退租率均有较大幅度的上扬 。在物业的退租、转租历程中，新租户关于老租户原先的装修投入举行赔偿是较为常见的经济事项，关于新老租户而言，赔偿事项自己并不重大，但其中所涉及到的税务认定却保存许多让人疑惑的地方 。
下面，笔者将团结案例划分就老租户对取得的装修赔偿款怎样开具发票、老租户取得装修赔偿款怎样确认收入、新租户支付的装修赔偿款怎样在企业所税前扣除三个问题举行剖析 。
案例先容：
长江公司2018年向昆仑公司租入物业A，投入30万元对物业A举行装修后搬入办公，因受疫情影响2020年4月长江公司决议退租 �；坪庸灸庾馊胛镆礎，并赞成向长江公司支付10万元装修赔偿款 �；坪庸尽⒊そ尽⒗ヂ毓厩┒┤叫�，协议约定了由黄河公司对长江公司的前期装修投入给予赔偿10万元 。
一、老租户对取得的装修赔偿款怎样开具发票？
从经济营业的角度来看，长江公司从黄河公司处取得装修赔偿实质上是其转让装修资产所有权而取得对价的经济行为 。对应到税务层面上，要回覆长江公司取得赔偿款后怎样开具发票的问题，最焦点的是要判断长江公司取得装修赔偿这一项经济行为自己是否属于增值税的应税行为？若是属于，应归属于哪一种增值税应税行为？
笔者以为，我们首先应对装修的营业属性举行剖析 。我们都相识，在实务中，办公物业装修有软装和硬装之分 。其中软装主要是指那些可与衡宇修建物疏散的资产，如办公用卡座、桌椅、可移动电器装备等；而硬装主要是指一些与衡宇修建物不可支解、不可移动的资产，好比天花吊顶、地板墙砖、中央空调、水电管线等 。装修的营业属性的区分决议了其中的软装和硬装在增值税认定层面保存较量大差别，笔者划分举行剖析：
（一）软装赔偿的税务认定及开票问题
思量营业层面，若是长江公司是因软装的装修投入而取得的装修赔偿，那么实质上就是一种因货物所有权转让而获得对价的经济行为，组成增值税看法里的货物销售行为的界说 。凭证增值税的相关政谋划定，应视为爆发增值税货物销售应税行为，响应的，长江公司应凭证13%适用税率或3%的征收率计税并向黄河公司开具货物销售的增值税发票 。详细而言，可凭证黄河公司的情形决议开具增值税通俗发票或增值税专用发票 。
（二）硬装赔偿的税务认定及开票问题
但若是长江公司是因硬装的装修投入而从黄河公司处取得的装修赔偿，在实务中爆发的争议就较量大了 。笔者整理了一下，主要看法有以下四种：1）按提供修建效劳开具发票；2）按销售无形资产中的其它权益类无形资产开具发票；3）按销售不动产开具发票；4）不属于增值税应税规模 。
在增值税的税目注释中，除了以上三种税目外，其它税目的内在与硬装赔偿的性子相去甚远，笔者下面团结财税2016年36号文（《关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》）对这三个税目的内在举行详细的剖析：
1.修建效劳，是指种种修建物、修建物及其隶属设施的制作、修缮、装饰，线路、管道、装备、设施等的装置以及其他工程作业的营业运动 。
从注释的界说来看，修建效劳的内在应是工程作业的营业运动自己，而我们营业中所说的硬装则是指既往这种营业运动爆发后所形成的一个事情效果 。增值税注释中对修建效劳着重于强调是因营业运动爆发而取得经济利益的应税属性，而不是转让该运动形成的效果而取得经济利益的行为 。因此，从营业属性的角度来看，硬装不切合修建效劳的增值税界说 。
2.无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括手艺、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产 。
从界说里我们可以很是清晰地看到，增值税层面临于无形资产的界说首先强调的是资产形态不具有实物形态，关于硬装的形态而言，只管大部分都成为了衡宇修建物不可支解的部分，但都是具备实物形态的 。其次，增值税层面的无形资产更多的都是针对权力类的资产，纵然是兜底性子的其他权益性无形资产也有很是明确的界说，硬装显着不具备36号文中关于无形资产的界说，不可套用该税目 。
3.销售不动产，是指转让不动产所有权的营业运动 。
从执法层面来看，增值税层面临于不动产销售的的界定遵从了物权法的看法，强调了不动产所有权的转移 。这一点从增值税政策上关于不动产销售的纳税义务爆发时间界定为产权转移的时点也能看出 。那么对应到硬装的营业属性来看，只管前期的装修投入组成了衡宇修建物不可支解的一部分，但关于老租户而言现实上并不享有该物业的所有权，其所拥有的仅仅是租赁时代物业的使用权 。因此，笔者以为，把硬装诠释为销售不动产现实上是很是牵强的看法 。
综上剖析，笔者以为硬装的装修赔偿虽是老租户因前期装修投入而获得的赔偿，但不可归属于现有增值税中的任一详细税目 。从法理上来看，征税权作为一种公权力，它应遵照法无划定即不可为的原则，硬装的装修赔偿现在既然不可归属至任何一种增值税应税行为，自然不属于增值税的征税规模，便无需缴纳增值税，也无需开具增值税发票 。
别的，需要特殊提醒纳税人在实务中应注重确认好装修赔偿在软装、硬装中的分派 。如不可合理区分，有可能会被税务机关合并从高征税 。
二、老租户取得装修赔偿怎样确认收入？
鉴于软装的装修投入多涉及可支解和可移动的资产，企业在会计核算上更多反应在“牢靠资产”明细中，而关于硬装的装修投入，会计核算上则更多反应在“恒久待摊用度”明细中 。取得装修赔偿并不是长江公司的正常生产谋划行为，凭证旧会计准则应确以为营业外收支 。但凭证财会2017年30号文（《关于修订印发一样平常企业财务报表名堂的通知》）划定，类似资产的处理损益应在资产处理收益反应，只有类似资产报废损毁爆发的损失，才确认到营业外支出 。故本案例中长江公司取得装修赔偿的相关收入在冲减未折旧完的牢靠资产余值、未摊销完的恒久待摊用度余值后，在资产处理收益中反应 。如资产处理爆发亏损可按划定在企业所得税税前扣除 。
三、新租户支付的装修赔偿应怎样在企业所税前扣除？
凭证企业所得税的相关政策，黄河公司向长江公司支付的装修赔偿款，若是能够取得正当有用的税前扣除凭证，支付的装修赔偿可按划定在企业所得税税前扣除 。相关装修赔偿，凭证金额及取得资产的预计可使用时间决议其在当期用度化扣除或是资源化（通过“牢靠资产”或“恒久待摊用度”）后在受益期内分期扣除 。
焦点问题是，从税务合规性的角度，黄河公司支付的装修赔偿需要取得什么样的支持质料，才华被视为取得了正当有用的税前扣除凭证？凭证国家税务总局通告2018年第28号（《企业所得税税前扣除凭证治理步伐》）的政谋划定，企业所得税税前扣除凭证已经有了较量明确的划定，即需要取得能够证实支呈现实爆发并据以税前扣除的种种凭证 。虽然，其中的种种凭证会因相关营业运动的差别而略有区别，下面笔者照旧针对软装和硬装划分举行剖析 。
1.依据笔者前面临于软装部分的赔偿的税务认定剖析，软装的装修赔偿属于增值税应税项目，相对应的软装的装修赔偿的税前扣除凭证主要就是长江公司发票，但黄河公司同时应保存与长江公司所签署的相关条约协议、支付依据、付款凭证等资料留存备查 。
2.相对的，硬装部分的赔偿经太过析笔者以为其不属于增值税应税项目 。鉴于硬装的装修赔偿不属于增值税征税规模，其税前扣除凭证无需强调发票，可以是长江公司开具的收条 。但思量合规性的角度，这个收条应载明收款单位或小我私人名称（长江公司）、身份证实信息、支出项目、收款金额等相关信息，相关的条约协议、支付依据、付款凭证等资料也需要留存备查 。别的，在相关支出不可取得发票的情形下，建议纳税人接纳非现金的支付方法，以更有力的佐证生意营业的真实性 。
笔者在篇尾再次提醒宽大纳税人，不按真实的商品名称开具增值税发票，也属于虚开增值税发票，可能带来很严重的效果！在大大都情形下，乱开票比不开票危害更大，纳税人切勿自以为是，建议在应对类似的疑难问题应增强危害意识，多咨询专业机构和税务机关 。
作者：新利体育信达（深圳）税务师事务所合资人 傅吉俊
本文版权属于作者所有，更多与本文有关的信息，请联系新利体育：
电话：010-57961169
