2021年6月10日，天下人大常委会经第三次审议通过了《中华人民共和国海南自由商业港法》（下称“《自贸港法》”）。这是自2018年设立海南自由商业港以来，在3年理论探索和实践积累基础上国家层面的专项立法，《自贸港法》在执法层面上明确了海南自贸港的战略定位和生长偏向，把商业自由便当、投资自由便当、财务税收制度、生态情形� ；ぁ⒐ひ瞪び肴瞬胖С趾妥酆喜椒サ攘蟛糠窒喙啬谌莸囊幌盗兄卮笾贫人⑿潞褪缘悴椒ツ扇肓酥捶ㄖ贫瓤蚣�，为自贸港的建设和生长提供全周期、高位阶的法治指引和包管，为完成自贸港封关运作筑实了执法基础。本文从《自贸港法》的基本制度系统、税收制度安排以及其带来的投资机缘等三个方面简要说明海南自由商业港建设的新时势。
一、《自贸港法》的基本制度系统
自2018年党中央决议支持海南全岛建设自由商业试验区以来，2020年6月1日国务院宣布《海南自由商业港建设总体计划》（下称“《总体计划》”），有关方面出台海南自贸港相关政策文件110多份，随着政策的麋集出台，基本组成了海南自贸港的现有的制度系统。
《总体计划》指明，海南自贸港要以商业投资自由化便当化为重点，以种种生产要素跨境自由有序清静便捷流动和现代工业系统为支持，以特殊的税收制度安排、高效的社会治理系统和完整的法治系统为包管，构建海南自由商业港政策制度系统。阻止现在，海南省已设立十一个重点工业园作为政策的主要承接地和先行先试的“孵化器”，但仍保存如“一线放不开，二线扎藩篱”的许多现实逆境。《自贸港法》针对重点板块的重点问题进一步落实和强化了相关制度设计。
(一) 明确海南自由商业港的定位、生长目的和基来源则
《自贸港法》第一章总则部分指出该法的制订目的之一是建设高水平的中国特色海南自由商业港、推动形成更高条理刷新开放新名堂、建设开放性经济新体制 ；国家分办法、分阶段在海南建设自由商业港政策和制度系统、实现商业、投资、跨境资金流通、职员收支、运输来往自由便当和数据清静有序流动 ；海南自贸港的建设，应当遵从“体现中国特色，借鉴国际履历，围绕海南战略定位，施展海南优势，推进刷新立异，增强危害提防”等基来源则，最终实现经济昌盛、社会文明、生态宜居、人民幸福。
(二) 确立海南自贸港的基本制度系统
《总体计划》在第二部分提出了包括商业自由便当、投资自由便当在内共十一种制度设计共39类步伐。对此，《自贸港法》从第二章至第七章共45条划定对重点板块和重点问题举行了明确和深化：1. 以“一线铺开、二线管住、岛内自由”为特点的商业自由便当制度 ；2. 推行极简审批、以大幅放宽准入为重点的投资自由便当制度 ；3. 以“零关税、低税率、简税制”为焦点的税收制度 ；4. 以生态情形赔偿制度和自然资源产权制度为特色的生态情形� ；ぶ� ；5. 开放型生态型效劳型系统的工业生长和高效的人才支持制度 ；6.涵盖土地制度、金融立异、信用系统建设、纠纷解决机制等的综合步伐。
二、《自贸港法》的税收制度安排
（一）零关税
1.海南自贸港与境外的收支口营业
（1）全岛封关运作、简并税制前，对部分入口商品，免征入口关税、入口环节增值税和消耗税。
对由海南自由商业港离境的出口应税商品，征收出口关税。
（2）全岛封关运作、简并税制后，海南自由商业港对入口征税商品实验目录治理，目录之外的货物进入海南自由商业港，免征入口关税。入口征税商品目录由国务院财务部分会同国务院有关部分和海南省制订。
2.海南自贸港与境内的收支口营业
（1）全岛封关运作、简并税制前，对离岛游客购置免税物品并提货离岛的，凭证有关划定免征入口关税、入口环节增值税和消耗税。
（2）全岛封关运作、简并税制后，货物由海南自由商业港进入内地，原则上凭证入口征税 ；可是，对勉励类工业企业生产的不含入口料件或者含入口料件在海南自由商业港加工增值抵达一定比例的货物，免征关税。详细步伐由国务院有关部分会同海南省制订。
关于从内地进入自贸港区且在入岛之前已经被征收了消耗税和增值税的货物，为阻止内地货物与入口货物的税负不平衡、倒运于内地货物在海南市场公正竞争，凭证国务院有关划定退还已征收的增值税、消耗税。
物品在海南自由商业港和内地之间收支的税收治理步伐，由国务院有关部分会同海南省制订。
（二）简税制
1.《自贸港法》确认了《总体计划》提出的海南自由商业港税制系统的建设目的：凭证税种结构简朴科学、税制要素充分优化、税负水平显着降低、收入归属清晰、财务收支基本平衡的原则，团结国家税制刷新偏向，探索推进简化税制，建设切合需要的海南自由商业港税制系统。从这个角度说，海南自贸港还承载了我国税制刷新探索先行者的角色。
2.全岛封关运作时，从简税制来说，凭证执法的划定，可以把增值税、消耗税、车辆购置税、都会维护建设税以及教育税附加，简化成一个销售税。国务院财务部分会同国务院有关部分和海南省实时提出简化税制的详细计划。
3.全岛封关运作后，凭证《总体计划》的设计，2025年前适时启动海南全岛封关运作，因此，“将增值税、消耗税、车辆购置税、都会维护建设税及教育费附加等税费举行简并，在货物和效劳零售环节征收销售税”最迟将在2025年实验。并且，全岛封关运作后，进一步简化税制。
（三）低税率
《自贸港法》提出对企业所得税和小我私人所得税两个税种实验优惠，详细而言就是，对注册在海南自由商业港切合条件的企业，实验企业所得税优惠 ；对海南自由商业港内切合条件的小我私人，实验小我私人所得税优惠。
1.从低税率来说，有些政策已经在全岛封关运作、简并税制前实验了，例如，关于注册在海南并现实运营的勉励类工业减按15%征收企业所得税，关于海南急缺的高端人才和紧缺人才，小我私人所得税凌驾税负15%的部分予以免征。从税收优惠的形式而言，除了低税率之外，还包括税基式优惠，现在已经实验的有：一是对在海南自由商业港设立的旅游业、现代效劳业、高新手艺工业企业新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税 ；二是对在海南自由商业港设立的企业的特定资产允许加速折旧（摊销）。
2.全岛封关运作、简并税制后，对特定纳税人的特定所得，还将凭证3%、10%、15%三档逾额累进税率征收小我私人所得税。比照香港税收住民小我私人以应纳所得额为计税依据，薪俸接纳15%的标准或2％- 17％实验五级逾额累进税率，以及新加坡税收住民小我私人凭证0％- 22％的累进税率盘算所得税，海南自贸港有相当的优势。
（四）税收征管
1.由于海南自贸港实验的越发优惠、更有竞争力的所得税制度，为提防税基侵蚀和利润转移，阻止成为“避税天堂”，各级税收治理部分按实质经济运动所在地和价值创立地原则对纳税行为举行评估和预警，制订简明易行的实质谋划地、所在地栖身判断标准，强化对偷漏税危害的识别。
2.海南自由商业港建设优化高效统一的税收征管效劳系统，提高税收征管效劳科学化、信息化、国际化、便民化水平，起劲加入国际税收征管相助，提高税收征管效劳质量和效率，� ；つ伤叭说恼比ㄒ�。征管方面而言，为提高征管效率和质量，起劲加入国际税收征管相助，增强涉税情报信息共享，以及增强税务领域信用分类效劳和治理，依法依规对违法失约企业和小我私人接纳响应步伐 ；纳税效劳方面而言，通过提高科学化、信息化、国际化、便民化水平，打造市场化法治化国际化营商情形，更好效劳市场主体生长。
三、《自贸港法》带来的投资机缘
（一）勉励类工业
《总体计划》提出海南自由商业港的定位是，牢牢围绕国家付与海南建设周全深化刷新开放试验区、国家生态文明试验区、国际旅游消耗中心和国家重大战略效劳包管区的战略定位，充分验展海南自然资源富厚、地舆区位奇异以及背靠超大规模海内市场和要地经济等优势，抢抓全球新一轮科技革命和工业厘革主要机缘，聚焦生长旅游业、现代效劳业和高新手艺工业，加速培育具有海南特色的相助竞争新优势。因此，海南生长的现代化工业系统主要是围绕着'3+1'的模式，就是旅游业、现代效劳业、高新手艺工业，以及热带特色高效农业。别的，海南自由商业港勉励类工业目录包括三个部分：一是适用于外商投资企业的《勉励外商投资工业目录（2019 年版）》勉励类工业 ；二是适用于海内投资企业的《工业结构调解指导目录（2019 年本）》勉励类工业 ；三是海南自由商业港新增勉励类工业。税收制度方面，现在，已经实验了注册在海南并现实运营的勉励类工业减按15%征收企业所得税的政策。
（二）对外商业
《自贸港法》明确了海南自由商业港建设以商业投资自由化便当化为重点。为实现商业自由化便当化，《自贸港法》制订了一系列的包管步伐，例如： 在境外与海南自由商业港之间，货物、物品可以自由收支，海关依法举行羁系，列入海南自由商业港榨取、限制收支口货物、物品清单的除外 ；种种市场主体在海南自由商业港内依法自由开展货物商业以及相关运动，海关实验低干预、高效能的羁系。
（三）投资自由
海南自由商业港实验投资自由化便当化政策，周全推行极简审批投资制度，完善投资增进和投资� ；ぶ贫�，强化产权� ；�，包管公正竞争，营造果真、透明、可预期的投资情形。税收制度方面，现在，已经实验了“对在海南自由商业港设立的旅游业、现代效劳业、高新手艺工业企业新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税”的优惠政策。
（四）金融业
国家支持率先在海南自由商业港落实金融业扩大开放政策，支持建设国际能源、航运、产权、股权等生意营业场合，加速生长结算中心。别的，加速金融刷新立异：1.支持住房租赁金融营业立异和规范生长，支持生长房地产投资信托基金（REITs） ；2.稳步拓宽多种形式的工业融资渠道，放宽外资企业资源金使用规模 ；3.立异科技金融政策、产品和工具。
（五）对外投资
对在海南自由商业港设立的旅游业、现代效劳业、高新手艺工业企业，其在全岛封关运作、简并税制前新增境外直接投资取得的所得，免征企业所得税。
四、结语
海南自由商业港法的实验，承载了党中央和海南人民的极高期待，同时也带给宽大投资者辽阔的投资空间，我们信托在《自贸港法》框架下的海南自贸港最终必能成为引领我国新时代对外开放的鲜明旌旗和具有中国特色的主要开放门户� ＝哟幸庀虻钠笠道春Ｄ贤蹲省⑸�，新利体育竭诚为列位投资者提供专业、高效的财税效劳。
作者：新利体育税务师事务所合资人 佟毅/新利体育（海南）税务师事务所高级司理 宋传林
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