为贯彻落实党中央、国务院决议安排，推进增值税实质性减税，《财务部、税务总局、海关总署关于深化增值税刷新有关政策的通告》（财务部、税务总局、海关总署通告2019年第39号）划定，自2019年4月1日起，切合条件的纳税人可申请增值税增量留抵退税。增值税留底退税，可以引发市场经济活力，让企业的沉淀资金得以释放，有利于扩大再生产，增进经济的高速生长，同时也陪同着城建税盘算方法的改变。本文就增值税留底退税下城建税的计税依据举行剖析探讨。
一、2021年8月31日前城建税计税依据剖析
《中华人民共和国都会维护建设税法》划定：都会维护建设税以纳税人依法现实缴纳的增值税、消耗税税额为计税依据。即凭证文件表述团结现行申报系统剖析，我们现实盘算缴纳的增值税、消耗税之和是城建税的计税依据。
《财务部、税务总局、海关总署关于深化增值税刷新有关政策的通告》（财务部、税务总局、海关总署通告2019年第39号）第八条以及《财务部、税务总局关于增值税期末留抵退税有关都会维护建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税[2018]80号）划定，对切合条件的纳税人实验增值税期末留抵退税后，再下一个纳税申报期，允许其从城建税的计税依据中扣除退还的增值税税额。同时团结国家税务总局电子税务局申报系统剖析，企业留抵退税后，下一个申报期中，城建税的申报表中泛起对应的负数（凭证留抵退税额盘算的城建税额），企业在现实申报城建税时，系统实现自动盘算抵扣。其中，现实申报城建税的计税依据中包括一样平常计税盘算的增值税、浅易计税的增值税、预缴增值税。
二、2021年9月1日后城建税计税依据剖析
《国家税务总局关于都会维护建设税征收治理有关事项的通告》（国家税务总局通告2021年第26号）第一条划定：纳税人依法现实缴纳的增值税税额扣除期末留抵退税退还的增值税税额后的金额作为城建税的计税依据。纳税人自收到留抵退税额之日起，应当在下一个纳税申报期从城建税计税依据中扣除，但留抵退税额仅允许在凭证增值税一样平常计税要领确定的城建税计税依据中扣除。26号通告宣布后，对实验增值税留抵退税的企业而言，在下一个申报期纳税申报时，应重点关注城建税计税依据的重大改变。
《财务部、税务总局关于增值税期末留抵退税有关都会维护建设税教育费附加和地方教育附加政策的通知》（财税[2018]80号）强调，对实验增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城建税的计税依据中扣除退还的增值税税额。而城建税的计税依据为“依法现实缴纳的增值税、消耗税税额”，即纳税人一样平常计税缴纳的增值税、浅易计税缴纳的增值税、预缴的增值税都应属于城建税的计税依据，在盘算城建税的计税依据时可以抵减留底退税额，计税依据不需要区分一样平常计税形成应缴增值税额照旧浅易计税、预缴增值税形成的应缴增值税额。
2021年9月1日起，留抵退税下的城建税的计税依据爆发了重大转变。26号通告第一条划定：“留抵退税额仅允许在凭证增值税一样平常计税要领确定的城建税计税依据中扣除”。增值税一样平常计税是区别于增值税浅易计税，同时其盘算应纳增值税额的方法也有别于预缴增值税。
一样平常计税盘算应纳增值税额：销项税额-进项税额；
浅易计税盘算应纳增值税额：销售额×征收率。
预缴增值税额=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%
从应缴纳增值税的计税方法以及26号通告剖析，纳税人实验增值税留抵退税后，下一个申报期只有一样平常计税盘算出的应缴增值税，城建税的计税依据才可以抵减留抵退税额。其他浅易计税缴纳的增值税以及预缴的增值税所对应的城建税应全额盘算缴纳。
举个例子：A企业2021年8月申请增值税留底退税200万元，2021年8月，一样平常计税方法下盘算的销项税额为300万元，进项税额200万元，应盘算浅易计税100万元，应预缴增值税100万元。2021年9月城建税的申报方法如下剖析：
（1）26号通告宣布之前
应缴纳增值税：300-200+100+100=300万元
城建税计税依据为：300-200=100万元；
盘算缴纳城建税：100×7%=7万元。
（2）26号通告宣布之后
应缴纳增值税：300-200+100+100=300万元
城建税的计税依据为：（300-200-100）+100+100=200
盘算缴纳城建税：200×7%=14万元。
26号通告宣布以后，一样平常计税盘算的增值税额为300-200=100万元，留底税额为200万元，2021年9月抵减留底税额只能以一样平常计税盘算的增值税额100万元为限，剩下的留抵税额100万元，在以后纳税申报期按划定继续扣除。
26号通告自2021年9月1日起施行，即2021年9月申报期凭证26号通告举行城建税计税申报。纳税人在2021年8月及以后有申请留抵退税的情形，次月申报期应注重城建税计税依据爆发的重大转变，阻止造成涉税危害。
作者：新利体育智谷（四川）税务师事务所高级司理 刘斌
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