企业合并是常见的企业重组方法。企业合并历程中 ，适用特殊性税务处理是较量常见的税务处理方法。适用特殊性税务处理时 ，合并企业可填补的亏损额怎样确定 ，实操中一些企业保存疑惑。
一、真实案例
某B企业为A企业全资子公司 ，两家企业的亏损可结转年限均为5年。2021年9月 ，A企业吸收合并B企业 ，双方切合特殊性税务处理条件并选择适用。已知B企业2016年待填补亏损260.74万元 ，2017年待填补亏损370.43万元 ，2018年待填补亏损123.02万元 ，2019年待填补亏损84.59万元 ，2020年待填补亏损58.47万元 ，2021年待填补亏损28.5万元 ，B企业净资产公允价值4842.58万元。阻止2021年尾 ，国家刊行的最恒久限国债利率为5.31%。
《财务部 国家税务总局关于企业重组营业企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号 ，以下简称“59号文”）划定 ，企业合并适用特殊性税务处理时 ，可由合并企业填补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×阻止合并营业爆发昔时年尾国家刊行的最恒久限的国债利率。据此 ，可由合并企业A企业填补的被合并企业B企业亏损的限额为4842.58 *5.31%=257.14（万元）。
于是 ，有些纳税人以为 ，盘算出来的限额257.14万元 ，为合并企业A企业最高可填补的亏损额。
二、剖析
现实上 ，59号文尚有个配套文件 ，即《企业重组营业企业所得税治理步伐》（国家税务总局通告2010年第4号）。其第二十六条划定 ，可由合并企业填补的被合并企业亏损的限额 ，是指按税规则定的剩余结转年限内 ，每年可由合并企业填补的被合并企业亏损的限额。由此可见 ，59号文所说的限额为年度限额 ，而非填补总额。
凭证企业所得税特殊性税务处理原理 ，以及税法对亏损填补的结转年限划定 ，合并企业转入的亏损可填补年限应由被合并企业平移至合并企业。以本案例来说 ，B企业2016年的亏损 ，可在A企业2021年填补 ，2017年的亏损可在2022年前填补 ，以此类推。确定了填补年限的结转方法 ，团结年度限额的划定 ，被合并企业各年度尚未填补的的亏损额就应该是在限额规模内按孰小原则平移至合并企业 ，以此确认合并企业可结转的亏损额。
回到本案例 ，被合并企业B企业2016、2017年亏损额划分为260.74万元和370.43万元 ，大于其可填补亏损限额257.14万元 ，因此 ，A企业只能划分确认257.14万元；B企业2018-2021年亏损额均小于年度限额 ，则可按现实亏损额所有转入A企业举行填补。总的来说 ， A企业可确认转入的亏损额为808.86万元。详见下表：
企业所得税年度纳税申报表填报说明也可印证这一看法。以可填补年限5年的填表说明为例：第4列“合并、分立转入的亏损额-可填补年限5年” ，填报企业切合企业重组特殊性税务处理划定 ，因合并或分立今年度转入的不凌驾5年亏损填补年限划定的亏损额；合并、分立转入的亏损额按亏损所属年度填报 ，转入的亏损额以负数体现。A企业在治理2021年度企业所得税汇算清缴时 ，应准确填报《企业所得税填补亏损明细表》（A106000）。详细来说 ，应依次在第4列“合并、分立转入的亏损额——可填补年限5年”的“前五年度”栏次填报-257.14万元 ，“前四年度”栏次填报-257.14万元 ，“前三年度”栏次填报-123.02万元 ，“前二年度”栏次填报-84.59万元 ，“前一年度”栏次填报-58.47万元 ，“今年度”栏次填报-28.50万元。
三、结语
税收作为企业决议主要的考量因素 ，企业在举行重组时 ，只有准确明确税收政策 ，并团结其他因素举行剖析 ，才华选出最优计划 ，争取最大税收利益。
企业合并适用特殊性税务处理时 ，合并企业可转入的被合并企业待填补亏损额 ，应分年度确定。各年度年可转入的亏损额 ，以盘算出来的年度限额与被合并企业各年度尚未填补的亏损额举行较量 ，按两者孰小值原则确定。各年度可转入亏损额确定后 ，再按原所属年度 ，平移至合并企业。
作者：湖南新利体育税务师事务所高级司理 戴志辉
本文版权属于作者所有 ，更多与本文有关的信息 ，请联系新利体育：
电话：010-57961169
