2006年，财务部宣布《企业会计准则第21号——租赁》，其中关于谋划租赁，未划定纳入资产欠债表，致使其财务报表无法周全反应因租赁生意营业取得的权力和肩负的义务，降低了财务报表的可比性。2016年，国际会计准则理事会对《国际财务报告准则第16号——租赁》举行了修订，其焦点转变为作废了承租方关于融资租赁和谋划租赁的分类，要求承租方对短期租赁和低价值资产租赁以外的所有租赁，均应确认使用权资产和租赁欠债，并划分确认折旧和利息用度。鉴于以上配景，为坚持与国际财务报告准则的一连趋同，财务部团结我国现实，修订宣布《企业会计准则第21号——租赁》（财会〔2018〕35号）（以下简称“新租赁准则”）。
本文拟凭证新租赁准则的相关规范，团结案例，对承租方会计处理及纳税调解简要先容。
一、会计处理
新租赁准则重新界说了租赁，明确为“在一准时代内，出租人将资产的使用权让与承租人以获取对价的条约”� ；欢灾�，除接纳简化处理的短期租赁和低价值资产租赁外，对所有租赁均确认使用权资产和租赁欠债，参照牢靠资产准则对使用权资产计提折旧，接纳牢靠的周期性利率确认每期利息用度。
承租方在详细会计处理时，将使用到“使用权资产”、“使用权资产累计折旧”、“使用权资产减值准备”、“租赁欠债”等会计科目。
一样平常而言，承租方应思量“租赁欠债的初始计量”、“使用权资产的初始计量”、“租赁欠债的后续计量”、“使用权资产的后续计量”等环节。
租赁欠债的初始计量时，折现率简直定是要害。凭证新租赁准则第17条划定，承租人可以接纳租赁内含利率或者承租人的增量乞贷利率。实践中，若是承租人无乞贷，一样平常建议参考政府类似限期专项债权刊行的到期收益率或者德勤宣布的《有关增量乞贷利率指引》等资料确定。
【案例】2021年1月1日，承租人A公司向出租方租赁办公园地并签署了3年期的租赁条约，未爆发初始直接用度，每年租金为120 000元，于每年尾支付，无延期或终止租赁选择权。A公司租入该办公园地作为治理部分办公场合，接纳年限平均法计提使用权资产折旧。A公司无法确定租赁内含利率，在租赁期最先时，A公司的增量乞贷利率为8%（年利率）。为简化起见，假设A公司按年盘算利息和计提折旧，且不思量相关税费。
1.2021年1月，确认租赁欠债和使用权资产。
使用权资产的入账价值=120000*（P/A，8%，3）=309252元
未确认融资用度=360000-309252=50748元
借：使用权资产 309252
租赁欠债——未确认融资用度 50748
贷：租赁欠债——租赁付款额 360000
2.2021年12月，确认租赁欠债利息和计提折旧，支付租金。租赁欠债按表1所述要领举行后续计量。
表1
使用权资产折旧额=309252/3=103084
借：财务用度 24740
贷：租赁欠债——未确认融资用度 24740
借：治理用度 103084
贷：使用权资产累计折旧 103084
借：租赁欠债——租赁付款额 120000
贷：银行存款 120000
2022年、2023年，比照2021年的会计分录举行账务处理。
二、纳税调解
需要提醒关注的是，承租方在凭证新租赁准则规范会计处理后，还要注重税收执法、规则等的相关划定，在企业所得税年度纳税申报时举行响应的纳税调解。
凭证《企业所得税法》第八条、第十一条的相关划定，以谋划租赁方法租入的牢靠资产，不得盘算折旧扣除。同时，《企业所得税法实验条例》第四十七条划定，以谋划租赁方法租入牢靠资产爆发的租赁费支出，凭证租赁限期匀称扣除。
续上例，我们不难发明，2021年，会计处理，计入当期损益的金额为127824元（103084+24740） ；允许税前扣除的金额为120000元 ；两者的差别额7824元，需要在昔时企业所得税纳税申报时纳税调解。各年度的纳税调解情形可参考表2。
表2
通过上述承租方的会计处理及纳税调解先容，我们不难发明：新租赁准则，对承租方接纳谋划租赁方法租入牢靠资产（除短期租赁和低价值资产租赁以外）的会计处理转变较大，要求确认使用权资产和租赁欠债，由此导致当期损益的爆发额（计入确当期利息及使用权资产的累计折旧额）与税收划定的允许税前扣除额保存差别额。
作者：新利体育（宁波）税务师事务所合资人 吴雷鸣
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