研发费加计扣除作为国家勉励科技立异的一项税收优惠，在近年来已使众多纳税人受益，大大激励了纳税人科技投入的起劲性。笔者就事情中遇到的一些研发加计实务分享如下：
一、职员人工用度之外聘研发职员劳务费
《国家税务总局关于研发用度税前加计扣除归集规模有关问题的通告》（国家税务总局通告2017年第40号，以下简称“2017年40号通告”）划定：职员人工用度，指直接从事研发活感职员的人为薪金、基本养老包管费、基本医疗包管费、失业包管费、工伤包管费、生育包管费和住房公积金，以及外聘研发职员的劳务用度。
“职员人工用度”是研发项目（委托外部研发项目除外）必不可少的用度，凭证上述划定“外聘研发职员的劳务用度”是可以加入加计扣除的。因此，通过劳务派遣外聘研发职员加入研发运动，其人为薪金不管是纳税人直接支付给外聘研发职员，照旧支付给劳务派遣公司，由劳务派遣公司支付给外聘研发职员，均可作为加计扣除基数。可是，要注重保存以下资料：
（1）签署劳务用工协议（条约），取得劳务费发票。劳务用工协议（条约）中注明的事情规模要和研发运动相关。
（2）加入研发运动的考勤纪录（工时纪录）。
（3）人为薪金由劳务派遣公司支付给外聘研发职员的，要向劳务派遣公司索要现实支付的凭证。
上述3项资料笔者以为是确认“外聘研发职员的劳务用度”可纳入加计扣除金额的基本佐证资料，应作为研发费加计扣除的留存备查资料生涯。若是缺失，将无法证实该用度现实爆发或者与研发运动相关，从而影响享受研发费加计扣除政策。
二、直接投入用度之租赁费
“2017年40号通告”划定：直接投入用度，指研发运动直接消耗的质料、燃料和动力用度；用于中心试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不组成牢靠资产的样品、样机及一样平常测试手段购置费，试制产品的磨练费；用于研发运动的仪器、装备的运行维护、调解、磨练、维修等用度，以及通过谋划租赁方法租入的用于研发运动的仪器、装备租赁费。
“直接投入”用度是研发项目用度归集的主要组成部分之一，凭证上述划定“通过谋划租赁方法租入的用于研发运动的仪器、装备租赁费”是可作为加计扣除基数的。可是在现实事情中，纳税人的研发运动因研发需要租赁施工装备（并配备操作职员）爆发的用度，未取得“租赁费发票”，而是取得“修建效劳发票”，是否能确以为“租赁费”作为加计扣除基数，却保存一定争议。
泛起这种情形的缘故原由是：凭证《财务部 国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助效劳等增值税政策的通知》（财税[2016]140号）第十六条划定：“纳税人将修建施工装备出租给他人使用并配备操作职员的，凭证‘修建效劳’缴纳增值税。”因此，纳税人支付的“租赁费”在发票上就体现为“修建效劳”了，而“修建效劳”并不在“2017年40号通告”枚举的可加计扣除用度规模内。
针对这种情形，有两种处理口径：
口径一：该用度不可享受研发费加计扣除优惠。缘故原由是“2017年40号通告”枚举的研发费加计扣除规模并不包括“修建效劳”。
口径二：该用度可享受研发费加计扣除优惠。由于，该项营业实质上属于谋划性租赁，按实质重于形式原则，属于“2017年40号通告”枚举的“通过谋划租赁方法租入的用于研发运动的仪器、装备租赁费。”在研发费加计扣除规模内。
笔者认同第二个口径，缘故原由如下：
1.“租赁”与“修建效劳”对所涉及施工装备的使用要领差别
“租赁”情形下，所租赁施工装备怎样使用，是由研发项目组凭证项目需要举行安排的，什么时间上几台装备、完成什么使命、完成标准，均按承租人指令完成；而“修建效劳”情形下，则是由施工方凭证承揽的营业，由施工方自行安排使用装备，只要在划定的时间内完成约定事项，即为完成使命。
2.“租赁”与“修建效劳”所肩负的执法责任差别
“租赁”情形下，出租方所配备职员凭证承租方指令操作装备开展事情，由此泛起的施工事故应由承租方认真；而“修建效劳”情形下，由施工方自行安排装备施工，操作职员泛起的施工事故应由施工方认真。
3.将“租赁”认定为“修建效劳”只是增值税的口径，而不是企业所得税的口径。
将修建施工装备出租给他人使用并配备操作职员的，凭证“修建效劳”缴纳增值税，只是增值税处理的口径，而研发费加计扣除是企业所得税的优惠事项，不可因增值税认定是“修建效劳”，企业所得税就也认定是“修建效劳”。
综上所述，纳税人因研发项目需要，而租赁施工装备（配备操作职员）爆发的用度，虽然取得的是“修建效劳发票”，未取得“租赁费发票”，但笔者以为不可因此而否定“租赁”营业的实质爆发，进而影响加计扣除基数简直认。
三、设计费与委托外部研发用度怎样区别
研发费加计扣除中，与研发项目相关的设计费是按爆发额100%作为加计扣除基数；可是，委托外部研发用度却是按爆发额80%作为加计扣除基数，两者有20%的差额。
设计费和委托外部研发用度大部分是委托科研院校完成，可是在现实事情中是作为设计费核算照旧作为委托外部研发用度核算，往往容易判断过失。怎样准确判断，笔者以为可以从以下方面举行判断：
1.看签署的是手艺效劳条约照旧手艺开发条约
手艺效劳条约是受托方依托自身掌握的成熟手艺，可以为多个客户重复提供相同的效劳而签署的条约，应作为设计费核算；
手艺开发条约，则是受托方自身没有成熟的手艺，接受委托后，需要投入人力、物力凭证委托方的需求举行研究开发，然后将手艺效果提交给委托方而签署的条约，应作为委托外部研发用度核算。
2.看手艺效果所有权的约定条款
设计费手艺效劳条约中，由于是受托方运用已掌握的手艺为委托方提供的手艺效劳，不需要约定有关知识产权的归属条款，这种情形下，应作为设计费核算；
手艺开发条约中，需要约定手艺开发历程中形成的科技效果所有权的归属条款，并且科技效果所有权一样平常约定归委托方部分或所有拥有时，才华作为委托外部研发用度，享受研发费加计扣除政策。
作者：新利体育开来（河南）税务师事务所高级司理 张建成
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