将分公司调解为子公司，已经成为一些企业进一步优化企业组织和营业架构，增进各营业板块生长，提高公司整体谋划治理效率的常见做法。那么，分公司变子公司，能否适用特殊性税务处理呢？回覆这个问题的要害，在于搞清晰分公司是怎么“变”成子公司的。
一、真实案例
甲公司位于A地，为利便开展营业，2015年在B地建设了分公司。2021年，由于B地营业大幅增添，自力子公司更有利于承接营业，甲公司治理层拟将分公司改制为子公司，并将原分公司的资产、欠债、劳动力所有转移到新建设的子公司。甲公司财务职员向笔者咨询：分公司直接变换为子公司后，能否适用企业重组的特殊性税务处理递延纳税？
二、判断要件
通常来说，将分公司“直接”变换为子公司，企业需要先治理分公司的注销挂号，再注册建设子公司。从外貌看，甲公司企业架构爆发调解，似乎属于“企业重组”的领域，可以适用企业重组的特殊性税务处理。
不过，凭证政谋划定，企业要适用特殊性税务处理，须知足一些条件。例如，具有合理的商业目的，且不以镌汰、免去或者推迟缴纳税款为主要目的；企业重组后的一连12个月内不改变重组资产原来的实质性谋划运动等。在上述案例中，判断分公司变为子公司能否适用特殊性税务处理的主要条件，是甲公司此次改制，是否属于《财务部 国家税务总局关于企业重组营业企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）等税收政谋划定的“企业重组”。
凭证财税〔2009〕59号文件的划定，企业重组，是指企业在一样平常谋划运动以外爆发的执法结构或经济结构重大改变的生意营业，包括企业执法形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。企业要适用特殊性税务处理，生意营业必需属于这些情形之一。显然，分公司变子公司，不属于债务重组、股权收购、资产收购或企业合并。那么，是否属于执法形式改变，或公司分立呢？这需要团结分公司变子公司的历程和效果来剖析。
三、历程剖析
从实操历程来看，分公司“直接”变为子公司，并不属于执法形式改变。
财税〔2009〕59号文件第四条第一项明确，企业由法人转变为小我私人独资企业、合资企业等不法人组织，或将挂号注册地转移至中华人民共和国境外（包括我国港澳台地区），应视同企业举行整理、分派，股东重新投资建设新企业。企业爆发其他执法形式简朴改变的，可直接变换税务挂号，除尚有划定外，有关企业所得税纳税事项（包括亏损结转、税收优惠等权益和义务）由变换后的企业承继，但因住所爆发转变而不切合税收优惠条件的除外。
关于“其他执法形式简朴改变”，团结财税〔2009〕59号文件第一条第一项的划定来看，指企业注册名称、住以是及企业组织形式等的简朴改变，但切合该文件划定其他重组的类型除外。分公司属于不法人组织，变为子公司，显然不属于由法人转变为不法人组织的情形。
那么，是不是组织形式的简朴改变呢？从实操来看，分公司转为子公司，必需先举行工商注销，再新设立子公司，不可直接变换。而凭证税收征管法实验细则第十五条的划定，纳税人应当在向工商行政治理机关或者其他机关治理注销挂号前，持有关证件向原税务挂号机关申报治理注销税务挂号。因此，在需要治理工商注销的情形下，仅仅变换税务挂号行欠亨——这显然不属于财税〔2009〕59号文件所划定的“爆发其他执法形式简朴改变的，可直接变换税务挂号”的情形。也就是说，分公司转为子公司，并不是组织形式的简朴变换，因此，不可凭证执法形式变换，适用特殊性税务处理。
四、效果判断
财税〔2009〕59号文件划定，分立是指一家企业（以下称“被分立企业”）将部分或所有资产疏散，转让给现存或新设的企业（以下称“分立企业”），被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。
分公司变子公司，显着不属于公司分立。这是由于，公司分立的效果应该是，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，但分公司变子公司的情形中，取得分立企业股权的，不是被分立企业的股东，而是被分立企业自己。云云一来，分立的效果是，分立后的新设企业与被分立企业属于平行的兄弟公司关系，而非母子公司关系。
实操中，若是不思量其他因素，甲公司可以直接分立为两个平级企业，而纷歧定非要建设一个子公司。上例中，由于营业性子，新的子公司只能由甲公司持股，不然可能影响其资质、规模等，进而影响企业后续承接营业，以是，甲公司也无法简朴地举行公司分立。
综上所述，笔者以为，分公司直接变为子公司，不可凭证执法形式变换或公司分立来看待，进而不属于企业重组，无法适用特殊性税务处理。
五、可行计划
那么，企业应怎样操作，才可以适用特殊性税务处理，减轻改制前期的现金流压力呢？一种较量可行的计划是，甲公司先举行子公司的设立挂号，再以资产划转的形式，将原分公司的资产、欠债和营业等整体划转给子公司。这种情形下，甲、乙公司若是切合《财务部 国家税务总局关于增进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）的相关条件，可以凭证资产划转适用特殊性税务处理。
详细来说，凭证财税〔2014〕109号文件的划定，甲、乙公司之间，应为“100%直接控制”的关系，且双方是按账面净值举行资产的划转，具有合理商业目的，不以镌汰、免去或者推迟缴纳税款为主要目的，并知足划转后一连12个月内不改变被划转资产原来实质性谋划运动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益等条件。
要注重的是，若是原分公司尚有欠债，甲公司需要与分公司的债权人举行协商，签署债权债务转移协议，由子公司承继分公司的债权债务。分公司正在举行的营业也不可直接“划转”，需要与营业相对方签署相关协议，明确营业后续承接事宜。
作者：新利体育智谷（四川）税务师事务所合资人 刘文怡
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