国务院总理李克强2022年9月7日主持召开了国务院常务聚会会议，聚会会议的主要内容之一就是“安排阶段性支持企业立异的减税政策，激励企业增添投入提升立异能力 。”为使聚会会议精神落到实处，三部分在同月联发了《财务部 税务总局 科技部关于加大支持科技立异税前扣除力度的通告》(财务部?税务总局?科技部通告2022年第28号，以下简称“28号通告”)，明确了“为支持高新手艺企业立异生长，增进企业装备更新和手艺升级，高新手艺企业在2022年10月1日至2022年12月31日时代新购置的装备、用具，允许昔时一次性全额在盘算应纳税所得额时扣除，并允许在税前实验100%加计扣除”的政策（以下简称“该政策”） 。同时，也宣布了与“28号通告”配套使用的《高新手艺企业购置装备、用具企业所得税税前一次性扣除和100%加计扣除政策操作指南》（以下简称“指南”） 。
“指南”中虽然通过举例，对享受“该政策”的条件以及种种特殊情形下享受“该政策”举行了详细的解读 。可是，实务中由于对政策明确的差别，还保存一些争议事项有待商讨 。若是掌握欠好，将形成较大的税收危害 。
争议一：“自行制作的牢靠资产”的购置时点是“完工结算时间”照旧“完工决算时间”？
“28号文件”划定：企业享受该项政策的税收征管事项按现行征管划定执行 。
“指南”中明确了享受该项政策的税收征管事项，按《国家税务总局关于装备用具扣除有关企业所得税政策执行问题的通告》（2018 年第 46 号，以下简称“46号通告”）的划定执行，其中：
1、购置时点：自行制作的牢靠资产，按完工结算时间确认 。
2、留存备查资料包括：
(1)有关牢靠资产购进时点的资料(如以钱币形式购进牢靠资产的发票，以分期付款或赊销方法购进牢靠资产的到货时间说明，自行制作牢靠资产的完工决算情形说明等);
(2)牢靠资产记账凭证;
(3)核算有关资产税务处理与会计处理差别的台账 。
由上述资料可看出，自行制作的牢靠资产，购置时点确认是按“完工结算”时间确认，可是留存备查资料却要求提供“完工决算情形说明”作为购置时点的证实质料 。两者上下矛盾，在实务中往往会引起争议，即：自行制作的牢靠资产享受该政策，是以“完工结算”时间在2022年四序度，照旧以“完工决算”时间在2022年四序度？
众所周知，“完工结算”是施工企业凭证条约划定的内容所有完成所承包的工程，并经质量验收及格，通过体例工程结算书向建设单位举行工程价款结算，是施工企业向建设单位索取最终工程价款整理的经济手艺文件，是施工单位获得工程价款的主要依据 。而“完工决算”则是为综合反应完工项目从筹建最先到项目完工交付使用为止的所有建设用度、真实地反应项目现实造价结算和客观地评价项目现实投资效果和财务情形的总结性文件，是审定新增牢靠资产价值，治理牢靠资产交付使用手续的依据 。
简朴来讲，“完工结算”是施工单位就所认真工程与建设单位结算工程款，所做的事情 。而“完工决算”是建设单位对整个工程项目做的总结性文件，是治理牢靠资产交付使用手续的依据 。即：“完工结算”在前，而“完工决算”在后 。
“28号通告”和“46号通告”要抵达的目的，都是为了指导企业加大装备、用具投资力度，提高企业创业立异起劲性，强调的是对“购置牢靠资产”的行为享受政策 。因此，笔者以为“自行制作牢靠资产”的购置时点按“完工结算”时间，更切合这两个文件的精神，留存备查资料提供完工结算书较量合适 。
争议二：自行制作的牢靠资产，是否必需由“在建工程”科目转入“牢靠资产”科目才华享受“该政策”？
笔者以为，“28号通告”是对企业购置装备、用具等牢靠资产出台的政策 。若是自行制作的牢靠资产所有的支出都在“在建工程”核算，而没有转固，是不可享受该政策的 。
可是由于“该政策”的有用期只有2022年四序度，实务中会保存“2022年四序度已完成完工结算，可是完工决算尚未完成的情形” 。这种情形下，企业是否可享受“该政策”？
上述情形中，若是自行制作的牢靠资产抵达了现实可使用状态，仅仅是由于完工决算未完成，而没有转固 。参考争议一的结论，在实务中企业可通过在2022年四序度接纳预转固的方法，先行享受该政策；待完工决算完成后，再举行正式转固，正式转固与预转固有差别的，凭证现真相形举行响应的调解 。
争议三：自行制作的大型工程项目，其购置时点的判断是按整个工程项目的完工结算时点，照旧按工程项目所涉及的牢靠资产完工结算时点？
实务中，若是企业制作一条大型生产线，会凭证所设计的工艺流程，涉及多个环节，最终形成多个牢靠资产 。这个时间，企业享受“该政策”，自行制作牢靠资产的购置时点怎样举行判断？
笔者以为，凭证“28号通告”精神，是以单个牢靠资产为单位来享受该政策的 。因此，应该按每个牢靠资产的完工结算时点为准，而不是按整个生产线的完工结算时点为准 。
实务中，企业若想享受该政策，可将该生产线剖析成若干个子项目，每个子项目对应一个牢靠资产，完成一个就完工结算预转固一个，等所有子项目都完成后，再对整条生产线举行完工决算，举行正式转固 。这样，在2022年四序度转固的子项目，就可以享受“该政策”了 。
作者：新利体育开来（河南）税务师事务所高级司理 张建成
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