为了�；ず透纳魄樾�,镌汰污染物排放，推进生态文明建设，国家制订了《中华人民共和国情形�；に胺ā�，在实务中关于房地产企业和施工企业究竟谁才是环保税的纳税义务人是现在主要的争点，本文实验对该问题举行剖析 。
一、问题缘起
房地产企业在建设施工历程中，不可阻止的会爆发施工扬尘，凭证《中华人民共和国情形�；に胺ā返诙趸�，“在中华人民共和国领域和中华人民共和国统领的其他海域，直接向情形排放应税污染物的企业事业单位和其他生产谋划者为情形�；に暗哪伤叭�，应当遵照本规则定缴纳情形�；に啊币约啊渡樾尾抗赜诿魅非樾伪；に坝λ拔廴疚锸视玫扔泄匚侍獾耐ㄖ�(财税[2018]117号)第三条划定，“在修建施工、货物装卸和堆存历程中无组织排放应税大气污染物的，凭证生态情形部划定的排污系数、物料衡算要领盘算应税污染物排放量 。”我们可以看出，修建施工历程中爆发的施工扬尘属于环保税的应税规模，那么关于房地产项目涉及的两大主体开发商和施工企业，究竟哪边才是环保税的纳税义务人？
二、各地区的营业实践
（一）建设单位缴纳
北京、江苏、山东等地区出台文件，明确由建设单位缴纳施工扬尘情形�；に� 。
《国家税务总局北京市税务局 北京市情形�；ぞ� 北京市住房和城乡建设委员会 北京市都会治理综合行政执法局关于建设施工工地扬尘征收情形�；に坝泄厥孪畹耐ㄖ罚ň┧昂痆2018]4号）第一条划定：“本市行政区域内的建设工程施工扬尘应缴纳的情形�；に坝山ㄉ璧ノ�(含代建方)向建设项目所在田主管税务机关申报缴纳 。”
《国家税务总局江苏省税务局 江苏省生态情形厅关于部分行业情形�；に坝δ伤岸钆趟阋斓耐ǜ妗罚ü宜拔褡芫纸帐∷拔窬� 江苏省生态情形厅2018年第21号）附件3《施工扬尘排污特征值系数》备注中划定：“种种建设工程的建设方（含代建方）应当肩负施工扬尘的污染防治责任，将扬尘污染防治用度纳入工程概算，对施工历程中无组织排放应税大气污染物的，应当盘算应税污染物排放量，凭证相关划定向施工工地所在田主管税务机关缴纳情形�；に� 。”
《国家税务总局山东省税务局 山东省生态情形厅关于修改<山东省情形�；に吧蠖ㄕ魇罩卫聿椒�>的通告》（国家税务总局山东省税务局 山东省生态情形厅通告2019年第10号）附件2《山东省施工扬尘排污特征值系数表》备注中划定：“种种建设工程的建设方（含代建方）应当肩负施工扬尘的污染防治责任，将扬尘污染防治用度纳入工程概算，对施工历程中无组织排放应税大气污染物的，应当盘算应税污染物排放量，凭证相关划定向施工工地所在田主管税务机关缴纳情形�；に� 。”
（二）施工单位缴纳
上海、宁夏、广西、雄安等地区出台文件，明确由施工单位缴纳施工扬尘情形�；に� 。
《上海市地方税务局关于本市情形�；に坝泄卣魇罩卫砦侍獾耐ǜ妗罚ㄉ虾Ｊ械胤剿拔窬滞ǜ�2018年第1号）第六条划定：“修建施工企业爆发的扬尘类应税污染物，暂按《情形�；に胺ā匪健队λ拔廴疚锖偷绷恐当怼分写笃廴疚铩耙谎匠Ｐ苑鄢尽本傩姓魇� 。”
《宁夏回族自治区情形�；ぬ� 宁夏回族自治区地方税务局 宁夏回族自治区国家税务局关于宣布部分行业情形�；に坝λ拔廴疚锱欧帕砍檠馑阋斓耐ǜ妗罚幕刈遄灾吻樾伪；ぬ� 宁夏回族自治区地方税务局 宁夏回族自治区国家税务局通告2018年第1号）第三条第二款划定：“工程施工企业纳税人凭证《施工扬尘排污特征值系数表》(见附件3)划定的特征指标、施工扬尘爆发系数和施工扬尘削减系数盘算施工扬尘的排放量 。详细公式为：施工扬尘排放量=(施工扬尘爆发系数-施工扬尘削减系数)(千克/平方米)×月修建面积或施工面积(平方米) 。”
国家税务总局广西壮族自治区贵港市税务局宣布的《致施工扬尘情形�；に澳伤叭说囊环庑拧返谝惶跫妫骸笆┕ぱ锍镜哪伤叭宋苯哟邮滦藿üこ獭⑹姓こ毯筒鹎üこ痰仍硕讨械氖┕し� 。其中施工方应与《修建法》第三章修建工程发包与承包中划定的正当主体资格坚持一致 。”
国家税务总局河北雄安新区税务局宣布的《致雄安新区施工扬尘环保税纳税人的一封信》第一条见告：“施工扬尘环保税纳税人为直接从事修建施工、市政（拆迁）施工等工程的施工方 。”
三、相关税收政策剖析
《环保税法》第二条：“在中华人民共和国领域和中华人民共和国统领的其他海域，直接向情形排放应税污染物的企业事业单位和其他生产谋划者为情形�；に暗哪伤叭恕�，值得关注的是文件中的两个要害字“直接” 。在房地产项目开发历程中是由施工单位直接实验制作并向大气排放施工扬尘，房地产开发企业只是作为发包方，作为制作效劳的购置者，并没有直接造成情形的污染 。因此，我们以为从环保税法“直接”两字判断，环保税的纳税义务人为施工企业而不是房地产开发企业 。
除此之外，《情形�；げ堪旃赜谂盼凵瓯ㄓ肱盼鄯颜魇沼泄匚侍獾耐ㄖ罚ɑ钒靃2014]80号）以及《中华人民共和国大气污染防治法》也明确了排放污染物、扬尘污染防治责任人为施工单位 。
《情形�；げ堪旃赜谂盼凵瓯ㄓ肱盼鄯颜魇沼泄匚侍獾耐ㄖ罚ɑ钒靃2014]80号）第三条划定：“(五)修建施工单位按对应工期填报《修建施工单位排放污染物申报表(试行)》(见附件6) 。”附件6填报要求第二条划定：“本表由修建项目的施工单位填报 。”
《中华人民共和国大气污染防治法》第六十九条划定：“建设单位应当将防治扬尘污染的用度列入工程造价，并在施工承包条约中明确施工单位扬尘污染防治责任 。施工单位应当制订详细的施工扬尘污染防治实验计划 。从事衡宇修建、市政基础设施建设、河流整治以及修建物拆除等施工单位，应当向认真监视治理扬尘污染防治的主管部分备案 。施工单位应当在施工工地设置硬质围挡，并接纳笼罩、分段作业、择时施工、洒水抑尘、冲洗地面和车辆等有用防尘降尘步伐 。修建土方、工程渣土、修建垃圾应当实时清运；在园地内堆存的，应当接纳密闭式防尘网遮掩 。工程渣土、修建垃圾应当举行资源化处理 。施工单位应当在施工工地公示扬尘污染防治步伐、认真人、扬尘监视治理主管部分等信息 。”
四、结论
综上所述，在不思量各地方税务局情形�；に罢魇罩卫硎虑榈哪岩姿�，仅就国家关于情形�；に暗闹捶ê拖喙卣呶募饰�，施工扬尘情形�；に坝τ墒┕ぱ锍镜闹苯优欧湃耸┕さノ簧瓯ń赡�；房地产开发企业作为建设单位，不直接加入施工，没有申报缴纳情形�；に暗囊逦� 。
作者：新利体育（天津）税务师事务所司理 李旭
本文版权属于作者所有，更多与本文有关的信息，请联系新利体育：
电话：010-57961169
