随着全球经济一体化的一直深入，越来越多外籍职员、港澳台住民来到内地事情。克日接到某企业咨询，香港导演A先生在内地任职受雇应怎样缴纳境内个税的问题：A先生同时受雇于内地甲公司和香港乙公司，每月取得甲、乙公司发放的人为，平时凭证项目需要往返内地、香港事情。
本文将以此问题为例，睁开剖析香港人士在境内任职所得应怎样在境内缴纳个税的问题。
一、税收住民身份的判断
确定适用的个税处理，首先需要判断该香港人士是否为中国税收住民。住民小我私人应就其中国境内、外所得，依规在中国纳税；非住民小我私人仅就其境内所得，依规在中国纳税。
凭证《中华人民共和国小我私人所得税法》及着实施条例和相关划定，只要知足下述两个条件中恣意一个，即可被判断为中国税收住民：
（一）在中国境内有住所
有住所，是指小我私人因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性栖身。
1、中国境内：凭证《中华人民共和国出境入境治理法》划定，中国境内不包括香港、澳门、台湾。
2、习惯性居�。翰皇峭ɡ庖迳系摹白》俊�，即并非现实栖身或在某一个特准时期内的栖身地。凭证国税发〔1994〕89号文，如因学习、事情、探亲、旅游等而在中国境外栖身的，在其缘故原由消除之后，必需回到中国境内栖身的小我私人，中国即为该纳税人习惯性栖身地。
（二）在中国境内栖身满一百八十三天
小我私人在中国境内无住所，但一个纳税年度内在中国境内栖身累计满183天。凭证财税2019年第34号通告，在盘算境内“栖身天数”时，需注重在中国境内停留确当天缺乏24小时的，不计入中国境内栖身天数。
若是保存双边税收协定，此时“183天”的看法，差别于上文海内法的“栖身天数”，应界定为国际法的“协定停留天数”。以香港为例，凭证《内地和香港特殊行政区关于对所得阻止双重征税和避免偷漏税的安排》（以下简称香港税收安排），收款人在有关纳税年度最先或终了的任何十二个月中在另一方停留一连或累计不凌驾183天。
凭证经济相助与生长组织（OECD）和团结国的协定范本诠释以及《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得阻止双重征税和避免偷漏税的协定〉及议定书条文诠释的通知》的划定，盘算现实停留天数应包括在中国境内的所有天数，包括抵、离日当日等缺乏一天的任何天数及周末、节沐日，以及从事该项受雇运动之前、时代及以后在中国度过的假期等。“栖身天数”和“协定停留天数”盘算方法的差别，主要体现在入境、离境当天在境内停留缺乏一天，需计入“协定停留天数”，但无需计入“栖身天数”。
另外“协定停留天数”的盘算周期也值得注重，差别的税收协定停留天数的盘算周期可能是在一个纳税年度内、恣意365天内或者恣意12个月内。例如香港就是恣意12个月，举例来说，某香港住民2022年4月1日来内地从事受雇运动，虽然到2023年3月31日的十二个月时代在内地累计停留150天， 可是2022年8月1日至2023年7月31日的十二个月时代停留了210天，那么就不再知足香港税收安排中“协定停留天数”不凌驾183天的划定。
本案例剖析：
就本案例来说，香港导演A先生因事情缘故原由在境内栖身，缘故原由消除后仍然回到境外栖身，纵然其在境内买房，仍然不属于在中国境内有住所。同时凭证香港税收安排，经盘算A先生“协定停留天数”未凌驾183天，非中国税收住民，仅需就其境内所得，依规在中国纳税。
二、薪酬所得纳税义务规模
（一）境内所得的一样平常划定
凭证《中华人民共和国小我私人所得税实验条例》第三条划定，因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得；岂论支付所在是否在中国境内，均为泉源于中国境内的所得。即该类所得泉源的判断遵照“劳务爆发地”原则。
需要注重的是，关于高管职员而言，凭证《财务部、国家税务总局关于非住民小我私人和无住所住民小我私人有关小我私人所得税政策的通告》（财税2019年第35号通告，以下简称35号通告）第一条划定，关于担当境内住民企业的董事、监事及高层治理职务【注1】的小我私人（统称高管职员），无论是否在境内推行职务，取得由境内住民企业支付或者肩负的董事费、监事费、人为薪金或者其他类似酬金（包括数月奖金和股权激励），属于泉源于境内的所得。即该类所得泉源的判断遵照“劳务爆发地+劳务现实肩负地”原则。
【注1】 高层治理职务包括企颐魅正、副（总）司理、各职能总师、总监及其他类似公司治理层的职务。
（二）免税优惠
凭证《中华人民共和国小我私人所得税法实验条例》第五条划定，在中国境内无住所的小我私人，在一个纳税年度内在中国境内栖身累计不凌驾90天的，其泉源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场合肩负的部分，免予缴纳小我私人所得税。
凭证《财务部、税务总局关于在中国境内无住所的小我私人栖身时间判断标准的通告》（财税2019年第34号通告）第一条划定，无住所小我私人一个纳税年度在中国境内累计栖身满183天的，若是此前六年在中国境内每年累计栖身天数都满183天并且没有任何一年单次离境凌驾30天，该纳税年度泉源于中国境内、境外所得应当缴纳小我私人所得税；若是此前六年的任一年在中国境内累计栖身天数不满183天或者单次离境凌驾30天，该纳税年度泉源于中国境外且由境外单位或者小我私人支付的所得，免予缴纳小我私人所得税。
（三）人为薪金纳税义务厘定汇总
综合上述境内所得的一样平常划定、免税优惠，人为薪金所得纳税义务厘定如下：
（四）税收协定对纳税义务的影响
以香港为例，凭证香港税收安排第十四条关于受雇所得的划定，一、除适用第十五条、第十七条、第十八条、第十八条（附）、第十九条和第二十条的划定以外，一方住民因受雇取得的薪金、人为和其它类似酬金，除在另一方从事受雇的运动以外，应仅在该一方征税。在另一方从事受雇的运动取得的酬金，可以在该另一方征税。二、虽有本条第一款的划定，一方住民因在另一方从事受雇的运动取得的酬金，同时具有以下三个条件的，应仅在该一方征税：（一）收款人在有关纳税年度最先或终了的任何十二个月中在另一方停留一连或累计不凌驾183天；（二）该项酬金由并非该另一方住民的雇主支付或代表该雇主支付；（三）该项酬金不是由雇主设在另一方的常设机构所肩负。
香港税收安排划定了小我私人受雇从事劳务运动取得所得的征税原则，一样平常情形下，香港税收住民因雇佣关系取得的人为薪金应在香港征税，纵然其在内地从事受雇的运动，若是同时知足安排所列三个条件，在内地从事受雇的运动取得的酬金也应仅在香港征税。故保存协定的情形下，在上述“非高管小我私人（无税收协定）人为薪金所得纳税义务一览表”的基础上，无住所小我私人境内事情时代由境外雇主支付或肩负的人为薪金免税规模有所扩大，适用免税的栖身天数由不凌驾90天扩大到不凌驾183天。
本案例剖析：
就本案例来说，香港导演A先生职位非高管，思量内地与香港的税收协定后，将上述“非高管小我私人（无税收协定）人为薪金所得纳税义务一览表”修正如下：
三、非住民小我私人境内外所得拆分及税款盘算
非住民小我私人在境内、境外单位同时担当职务或者仅在境外单位任职,且当期同时在境内、境外事情的，应对泉源于境内、境外人为薪金所得举行拆分。
（一）非住民小我私人人为薪金拆分的一样平常划定
凭证35号通告第一条划定，泉源于境内的人为薪金所得确认逻辑如下：
需要注重的是，与上文判断税收住民身份的“栖身天数”和“协定停留天数”差别，盘算“事情天数”时，在境内停留当天缺乏24小时的，需按半天计入。同时，离华时代是否要计入“事情天数”，还需区疏散华缘故原由。举例来说，在中国境内无住所的外籍小我私人，在境内事情时代离华度假或接受培训，离境时代的天数也算在事情天数内。而在盘算“栖身天数”和“协定停留天数”时，离境时代的天数岂论缘故原由，均不计入栖身或停留天数。
凭证上述划定，非住民小我私人（非高管）取得的人为薪金所得，当月人为薪金收入划分按以下两种情形盘算：
1、非住民小我私人境内栖身时间累计不凌驾90天，当月人为薪金收入额的盘算公式如下（公式一）：
2、非住民小我私人境内栖身时间累计凌驾90天不满183天的，当月人为薪金收入额的盘算公式如下（公式二）：
（二）税收协定对人为薪金拆分的影响
就本案例来说，在盘算香港住民境内事情天数时，现行有用的《国家税务总局关于执行内地与港澳间税收安排涉及小我私人受雇所得有关问题的通告》（国家税务总局通告2012年第16号）对港、澳住民小我私人受雇所得的盘算曾有特殊安排，即其拆分人为薪金时使用的境内事情天数是“当期境内现实停留天数”。该文件对“当期境内现实停留天数”的诠释为“指港澳税收住民当期在内地的现实停留天数，但对其入境、离境、往返或多次往返境内外确当日，按半天盘算为当期境内现实停留天数。”
也就是说港、澳住民在盘算境内事情天数时，往返当日按半天计入，可是离华时代天数不计入，无需区疏散华缘故原由。不过港、澳住民享受16号通告相关待遇时，应该先凭证《非住民享受税收协定待遇治理步伐（试行）（国税发[2009]124号）的有关划定，向主管税务机关备案。
凭证35号通告第四条关于无住所小我私人享受境内受雇所得协定待遇的划定，在税收协定划定的时代内境内停留天数不凌驾183天的对方税收住民小我私人，在境内从事受雇运动取得受雇所得，不是由境内住民雇主支付或者代其支付的，也不是由雇主在境内常设机构肩负的，可不缴纳小我私人所得税。人为薪金收入额盘算适用本通告公式一。
（三）境内个税的盘算与扣缴
凭证《小我私人所得税扣缴申报治理步伐（试行）》（国家税务总局通告2018年第61号通告）第九条划定，非住民小我私人当月取得人为薪金所得，凭证上述公式盘算确当月收入额，减去税规则定的减除用度后的余额，为应纳税所得额，适用下附按月换算后的综合所得税率表盘算应纳税额：非住民小我私人人为薪金所得税款盘算公式=（当月人为薪金收入额-5000）*适用税率-速算扣除数
非住民小我私人在一个纳税年度内税款扣缴要领坚持稳固，若抵达住民小我私人条件，应当见告扣缴义务人基础信息转变情形，年度终了后凭证住民小我私人有关划定治理汇算清缴。
本案例剖析：
香港导演A先生为非住民小我私人，在香港税收安排划定的恣意12个月内在境内停留天数不凌驾183天，当月取得境内外人为薪金总额可以凭证公式一拆分出当月泉源于境内的人为薪金收入额，再以减去税规则定的用度5,000.00元后的余额，盘算应纳税所得额，适用按月换算后的综合所得税率表盘算应纳个税。
四、小结
本文仅就某境内企业的香港雇员个例做了简要剖析。实务中凭证差别情形，外籍职员、港澳台住民赴中国境内事情所涉及的小我私人所得税问题会更为重大，需凭证小我私人差别的任职受雇状态、境内外栖身时间、协定停留时间、事情时间、酬金肩负主体等情形详细剖析，同时还涉及到中国与其住民国的税收协定的享受，建议企业咨询专业机构提供专业判断与建议。
作者：新利体育（浙江）税务师事务所助理司理 郁美惠
本文版权属于作者所有，更多与本文有关的信息，请联系新利体育：
电话：010-57961169
