笔者效劳于一家金融融资租赁公司，主营从事融资租赁(包括直租及回租)与谋划租赁营业，同时公司为开展租赁营业而刊行债券及银行乞贷。由于公司的融资租赁项目数目较多，在开展融资租赁营业时，对取得融资租赁收入利息支出抵减类型、时点及方法保存以下争议点：
抵减利息支出类型
可以抵减利息支出包括哪些类型。公司为融资租赁营业刊行ABS、同业拆借利息支出是否可以抵减。
抵减利息支出时点
由于公司取得利息支出发票时点保存一定滞后性。对应利息支出时点怎样确定。
抵减利息支出方法
1. 利息支出抵减匹配性。公司爆发租赁营业分为融资租赁直租项目、融资租赁售后回租项目以及谋划租赁项目，由于利息支出无法与单个融资项目类型逐一配比，对应利息扣除怎样确认。
2. 利息支出抵减的破例情形。公司除了融资租赁营业外，还保存谋划租赁营业，偕行业在举行利息支出抵减时，首先将谋划租赁营业对应利息支出分摊剔除，然后将剩余的利息支出在融资租赁项目中分摊抵减；若公司可以确保对外乞贷余额可以完全笼罩融资租赁项目放贷余额，当期爆发利息支出是否以为所有归属融资租赁项目，即不做利息剔除处理。
针对上述问题，笔者以为可能是现在融资租赁行业利息支出抵减常见的争议点，我们实验从现有税收政策及原理做进一步剖析，详细如下：
现行税收政策对融资租赁效劳的详细税务处理划定较为有限，相关划定也较量宽泛。凭证财务部,国家税务总局《关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)相关划定，提供融资租赁效劳以取得的所有价款和价外用度，扣除支付的乞贷利息(包括外汇乞贷和人民币乞贷利息)、刊行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额，其中有形动产融资租赁效劳适用税率13%，不动产融资租赁效劳适用税率9%，融资性售后回租效劳凭证“贷款效劳”适用税率6%(以上情形均不思量小规模纳税人)。
一、利息抵减乞贷类型
凭证现行税收政策，可以扣除的利息包括乞贷利息与刊行债券利息两种类型。关于刊行ABS或者同业拆借爆发的利息支出，笔者以为其实质仍属于贷款效劳，原则上应给予抵减。
二、抵减利息支出时点
笔者以为应凭证利息现实支付并取得增值税发票时点抵减。实务中主要保存以下两种情形：
1. 可以取得发票，凭证取得增值税发票时点。由于我国现行税收制度尚未对利息支出给予进项税额抵扣认可，但关于融资租赁效劳企业，可将取得融资租赁收入抵减利息支出后缴纳增值税，实质是视同作为进项税额给予抵扣处理，以是，现在融资租赁企业基本选择在取得利息支出增值税发票时点抵减销售额。
2. 无法取得增值税发票，可以凭证取得利息支付凭证时点。若是在无法取得利息支出增值税发票情形下，好比企业刊行债券，可以以取得利息兑付通知单时点为准。
三、抵减利息支出方法
关于利息抵减方法需要思量两个条理分摊问题，第一条理区分融资租赁与谋划租赁项目；第二条理进一步将融资租赁区分为直租与售后性回租项目，若享受增值税即征即退税收政策，需要进一步细分出有形动产直租和售后回租效劳项目。凭证上述条理思量利息支出分摊，详细剖析如下：
(一)第一条理：区分融资租赁项目与谋划租赁项目
由于融资租赁企业谋划营业越来越多元化，除了开展通例的融资租赁项目，也会爆发谋划租赁项目。但税务可以抵扣利息支出仅为开展融资租赁营业取得的融资租赁收入，关于谋划租赁项目爆发利息支出不予抵扣。
基于上述问题中提到的现在行业通行做法，笔者并不完全赞许，建议同时参考以下思绪举行判断确认：
1. 若是企业爆发应收融资租赁款的余额可以动态笼罩乞贷余额，即始终凌驾融资乞贷余额，且谋划租赁营业均使用自有资金�；谌谧首饬薰局饔谴邮氯谧首饬抻�，可以以为所有乞贷利息支出均为融资租赁营业“效劳”，即利息支出应由融资租赁营业全额抵减。
2. 若是企业爆发的应收融资租赁款的余额可以静态笼罩乞贷余额，即在某些时间段内应收融资租赁款余额低于外部乞贷余额，这批注谋划租赁营业在某个时点保存使用外部乞贷资金的情形�；谏笊餍院屠阈圆僮髟�，建议先剔除谋划性租赁对应的利息支出，再将剩余部分利息支出在融资租赁营业举行分摊。
(二)第二条理：区分直租与售后回租项目
现行的税收政策并未明确划定详细的利息支出分摊要领，思量到融资租赁企业通常情形下难以实现利息支出与详细项目精准匹配。因此，凭证受益原则，常见的利息分摊要领有以下三种：
分摊要领一：凭证当期直租项目与回租项目增值税销售额(即增值税计税收入)占比分摊利息支出；
分摊要领二：凭证当期直租项目与回租项目融资租赁收入(会计确认收入)占比分摊利息支出；
分摊要领三：凭证应收融资租赁款本金余额占比分摊利息支出。
1. 分摊要领差别，利息抵税效果差别。针对上述三种分摊要领，凭证利息支出抵减的盘算逻辑，由于直租项目与回租项目的利息抵减比例划分为13%\9%（直租）与6%（回租），以是，利息支出分摊比例巨细直接影响融资租赁企业的增值税税负，其中：
?关于分摊要领一，凭证当期直租与回租的增值税销售额比例分摊。现在实务中对该分摊要领保存异议（包括在近期的税务稽察案件中），以为直租项目增值税销售额现实上包括了“本金+利息”，而回租项目的增值税销售额仅包括“利息”。若凭证当期的增值税销售额作为盘算分摊比例的基数，将导致“分摊基数标准”纷歧致，直租项目一定将分摊更多的利息支出及获得更大的利息抵税效果。笔者关于该异议持保存态度，虽然上述诠释具有一定合理性，可是却忽略了增值税计税原理。因直租项目凭证收取的租息（即“本金+利息”）作为计税基础申报缴纳增值税，回租凭证收取租息（即“利息”）作为计税基础申报缴纳增值税，二者在税务上均属于增值税的“销售收入”，因此凭证增值税销售额盘算利息支出抵减分摊基数并无不当。
?关于分摊要领二，凭证当期直租项目与回租项目融资租赁收入比例分摊。该要领属于现在主流推许的分摊要领。笔者以为该要领保存一定的逻辑不匹配问题。融资租赁收入系凭证会计准则划定凭证租赁利率折现确认，并非当期现实收到的租息款，与税务上凭证当期现实收到租息款缴纳增值税无直接匹配性。
?关于分摊要领三，凭证应收融资租赁款本金余额比例分摊�Ｋ剂坷⒅С鼍尴覆坏肫虼窘鹩泄�，还与乞贷利率巨细及限期等因素直接相关，笔者以为该分摊要领现实执行中可能保存许多误差，本处不再进一步剖析叙述。
2. 分摊要领差别，影响即征即退的退税金额。有形动产融资租赁效劳和有形动产融资性售后回租效劳可以享受增值税现实税负凌驾3%的部分实验增值税即征即退政策，凭证盘算公式可知，当期可享受增值税即征即退金额＝(当期融资租赁效劳应纳税额+当期融资性售后回租效劳应纳税额)-(当期融资租赁效劳取得的所有价款和价外用度+当期融资性售后回租效劳取得的所有价款和价外用度)×3%。从盘算逻辑来看，若有形动产融资租赁效劳和有形动产融资性售后回租效劳分摊利息支出越少，增值税即征即退税款金额可能越大，反之，增值税即征即退金额可能越小。以是，利息支出分摊要领的选择影响增值税即征即退的退款金额；同时也会影响融资租赁企业当期财务报表利润(即征即退增值税计入其他收益报表项目)。
综述，虽然实务中融资租赁企业选择利息抵减分摊要领各异，可是都应遵照合理与受益原则这一底层逻辑。
作者：新利体育（浙江）税务师事务所高级司理 陈梦洁
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