国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、妄想单列市财务厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央治理企业：
为了深入贯彻实验企业会计准则，解决执行中泛起的问题，同时，实现企业会计准则一连趋同和等效，我部制订了《企业会计准则诠释第8号》，现予印发，请遵照执行。
财务部
2015年12月16日
附件:企业会计准则诠释第8号
一、商业银行及其子公司（以下统称为“商业银行”）应当怎样判断是否控制其凭证银行业监视治理委员会相关划定刊行的理工业品（以下称为“理工业品”）？
答：商业银行应当凭证《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称《合并财务报表准则》）的相关划定，判断是否控制其刊行的理工业品。若是商业银行控制该理工业品，应当凭证《合并财务报表准则》的划定将该理工业品纳入合并规模。
商业银行在判断是否控制其刊行的理工业品时，应当综合思量其自己直接享有以及通过所有子公司（包括控制的结构化主体）间接享有权力而拥有的权力、可变回报及其联系。剖析可变回报时，至少应当关注以下方面：
可变回报通常包括商业银行因向理工业品提供治理效劳等获得的决议者薪酬和其他利益：前者包括种种形式的理工业品治理费（含种种形式的牢靠治理费和业绩酬金等），还可能包括以销售费、托管费以及其他种种效劳收费的名义收取的实质上为决议者薪酬的收费 ；后者包括种种形式的直接投资收益，提供信用增级或支持等而获得的赔偿或酬金，因提供信用增级或支持等而可能爆发或肩负的损失，与理工业品举行其他生意营业或者持有理工业品其他利益而取得的可变回报，以及销售费、托管费和其他种种名目的效劳收费等。其中，提供的信用增级包括担保（例如包管理工业品投资者的本金或收益、为理工业品的债务提供包管等）、信贷允许等 ；提供的支持包括财务或其他支持，例如流动性支持、回购允许、向理工业品提供融资、购置理工业品持有的资产、同理工业品举行衍生生意营业等。
商业银行在剖析享有的可变回报时，不但应当剖析与理工业品相关的执律例则及各项条约安排的实质，还应当剖析理工业品本钱与收益是否清晰明确，生意营业定价（含收费）是否切合市场或行业老例，以及是否保存其他可能导致商业银行最终肩负理工业品损失的情形等。商业银行应当稳重思量其是否在没有条约义务的情形下，对已往刊行的具有类似特征的理工业品提供过信用增级或支持的事实或情形，至少包括以下几个方面：
1．提供该信用增级或支持的触发事务及其缘故原由，以及预期未来爆发类似事务的可能性和频率。
2．商业银行提供该信用增级或支持的缘故原由，以及做出这一决议的内部控制和治理流程 ；预期未来泛起类似触发事务时，是否仍将提供信用增级和支持（此评估应当基于商业银行关于此类事务的应对机制以及内部控制和治理流程，且应当思量历史履历）。
3．因提供信用增级或支持而从理工业品获取的对价，包括但不限于该对价是否公允，收取该对价是否保存不确定性以及不确定性的水平。
4．因提供信用增级或支持而面临损失的危害水平。
若是商业银行凭证《合并财务报表准则》判断对所刊行的理工业品不组成控制，但在该理工业品的存续期内，商业银行向该理工业品提供了条约义务以外的信用增级或支持，商业银行应当至少思量上述各项事实和情形，重新评估是否对该理工业品形成控制。经重新评估后认定对理工业品具有控制的，商业银行应当将该理工业品纳入合并规模。同时，关于刊行的具有类似特征（如具有类似条约条款、基础资产组成、投资者组成、商业银行加入理工业品而享有可变回报的组成等）的理工业品，商业银行也应当凭证一致性原则予以重新评估。
二、商业银行应当怎样对其刊行的理工业品举行会计处理？
答：商业银行刊行的理工业品应看成为自力的会计主体，凭证企业会计准则的相关划定举行会计处理。
�。ㄒ唬┗峒坪怂�
关于理工业品持有或刊行的金融工具，在接纳《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称《金融工具确认计量准则》）、《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下简称《金融工具列报准则》）和《企业会计准则第39号——公允价值计量》（以下简称《公允价值计量准则》）时，应当至少思量以下内容：
1．分类
关于理工业品持有的金融资产或金融欠债，应当凭证持有目的或意图、是否有活跃市场报价、金融工具现金流量特征等，凭证《金融工具确认计量准则》有关金融资产或金融欠债的分类原则举行适当分类。
若是理工业品持有的非衍生金融资产由于缺乏流动性而难以在市场上出售（如非标准化债权资产），则通常不可批注该金融资产是为了生意营业目的而持有的（如为了近期内出售，或者属于举行集中治理的可识别金融工具组合的一部分，且有客观证据批注近期接纳短期赚钱方法对该组合举行治理），因而不应当分类为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产中的生意营业性金融资产。
若是理工业品持有的权益工具投资在活跃市场中没有报价，且接纳估值手艺后公允价值也不可可靠计量，则不得将其指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融资产。
若是商业银行由于估值流程不完善或不具备估值能力，且未能或难以有用使用第三方估值等缘故原由，无法或难以可靠地评估理工业品持有的金融资产或金融欠债的公允价值，则通常不可批注其能以公允价值为基础对理工业品持有的金融资产或金融欠债举行治理和评价，因而不得依据《金融工具确认计量准则》，将该金融资产或金融欠债指定为以公允价值计量且其变换计入当期损益的金融工具。
理工业品刊行的金融工具，应当凭证《金融工具列报准则》的相关划定举行分类。
在对理工业品举行会计处理时，应当凭证企业会计准则的相关划定规范使用会计科目，不得使用诸如“署理理财投资”等可能引起歧义的科目名称。
2．计量
关于理工业品持有的金融资产或金融欠债，应当凭证《金融工具确认计量准则》、《公允价值计量准则》和其他相关准则举行计量。其中：
�。�1）公允价值计量
关于以公允价值计量的金融资产或金融欠债，应当凭证《公允价值计量准则》的相关划定确定其公允价值。通常情形下，金融工具初始确认的本钱不切合后续公允价值计量要求，除非有充分的证据或理由批注该本钱在计量日仍是对公允价值的适当预计。
�。�2）减值
理工业品持有的除以公允价值计量且其变换计入当期损益之外的金融资产，应当凭证《金融工具确认计量准则》中有关金融资产减值的划定，评估是否保存减值的客观证据，以及确定减值损失的金额并举行会计核算。
�。ǘ┝斜�
商业银行是编报理工业品财务报表的法定责任人。若是相关执律例则或羁系部分要求报送或果真理工业品财务报表，商业银行应当确保其报送或果真的理工业品财务报表切合企业会计准则的要求。
三、商业银行应当在2016年年度及以后时代的财务报告中适用本诠释要求。本诠释生效前商业银行对理工业品的会计处理与本诠释纷歧致的，应当举行追溯调解，追溯调解不可行的除外。
