泉源：中税网
增值税的浅易计税，不但仅是小规模纳税人的事，险些与所有增值税纳税人有关。财务部和国家税务总局不久前下发《关于简并增值税征收率政策的通知》（财税[2014]57号，以下简称57号文件），对增值税浅易征收的征收率举行了合并，作废了6%、4%的征收率，将征收率统一为3%，对4%减半征收和凭证2%征收的货物，统一为凭证3%的征收率减按2%征收。本文团结对57号通告的解说，先容增值浅易计税的五个问题，详细包括：
一、浅易计税要领适用所有乃岚人
二、浅易计税要领征收率的转变历程
三、浅易计税要领怎样盘算税额
四、浅易计税要领怎样开具发票
五、浅易计税要领与一样平常计税要领的税负较量
一、浅易计税要领适用所有乃岚人
凭证增值税暂行条例和营业税改征增值税试点实验步伐，增值税的计税要领分为一样平常计税要领和浅易计税要领。一样平常计税要领的应纳税额凭证销项税额减去进项税额盘算。浅易计税要领的应纳税额凭证不含税销售额与征收率的乘积盘算。小规模纳税人都是凭证浅易计税要领，可是一样平常纳税人也可能凭证浅易计税要领盘算纳税。
关于浅易计税要领适用的纳税人、货物和征收率，主要是《财务部国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和浅易步伐征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号，以下简称9号文）和《财务部国家税务总局关于天下实验增值税转型刷新若干问题的通知》（财税〔2008〕170号，以下简称170号文）的相关划定。详细为：
（一）一样平常纳税人适用浅易计税要领的情形及政策调解前的征收率
1、销售自己使用过的未抵扣进项税的牢靠资产，4%征收率减半征收；（抵扣过进项税的，凭证适用税率17%盘算销项税）
2、销售旧货，4%征收率减半征收。旧货差别于自己使用过的牢靠资产，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，不包括自己使用过的物品；
3、寄售市肆代销寄售物品(包括住民小我私人寄售的物品在内)，4%征收率；
4、典当业销售死当物品，4%征收率；
5、免税市肆零售的免税品，4%征收率；
6、自来水公司销售自来水，6%征收率；
7、销售下列自产货物，适用6%征收率
（1）、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指种种投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位；
（2）、修建用和生产修建质料所用的砂、土、石料；
（3）、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物一连生产的砖、瓦、石灰(不含粘土实心砖、瓦)；
（4）、用微生物、微生物代谢产品、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；
（5）、自来水；
（6）、商品混凝土(仅限于以水泥为质料生产的水泥混凝土)
（二）小规模纳税人适用征收率的情形
小规模纳税人销售自己使用过的牢靠资产，减按2%征收率征收增值税，销售自己使用过的除牢靠资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税。销售旧货，凭证4%减半征收增值税。财税[2009]9号文件,在划定小规模纳税人销售自己使用过的牢靠资产时，用了2%征收率，没用4%减半的说法。
二、浅易计税要领征收率的转变历程
增值税的税率和征收率是两个差别的看法。税率适用于增值税一样平常纳税人的一样平常计税要领，征收率适用于小规模纳税人及一样平常纳税人的浅易计税要领。
在此次政策调解之前，浅易计税要领的征收率，现实一共有5档，即：
6%、5%、4%、3%、2%（4%减半）。2%之以是用4%减半的变相说法，是不想增添一得魅征收率，以是，征收率也可以说是4档。
此次调解作废了6%和4%，统一到3%的征收率，保存了对中外相助开采石油5%的征收率，变相保存了2%的征收率。之以是是变相保存了2%的征收率，是由于57号通告的表述是：“凭证浅易步伐遵照3%征收率减按2%征收增值税”。
浅易征收的征收率最基本的执法依据是增值税条例的划定。1994年实验的增值税条例，浅易征收的的征收率是6%。由于征收率肩负较重，财务部和国家税务总局在1998年下发《关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决议的通知》（财税字[1998]113号），将商业企业的小规模纳税人征收率下调到4%。财务部和税务总局在《关于旧货和旧无邪车增值税政策的通知》（财税[2002]29号）中，将纳税人销售自己使用过的牢靠资产和旧货谋划单位销售旧货，凭证4%减半征收增值税。
增值税实现转型后，增值税一样平常纳税人的税负有较量大幅度的下降，平均税失期莫在3%左右，自2009年实验的修订后的增值税条例，将浅易征收的征收率统一为3%，营改增的有关文件，也将浅易计税要领的征收率定为3%。
《国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消耗税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知》（国发〔1994〕10号）划定，中外相助油（气）田开采的原油、自然气按实物征收增值税，征收率为5%，一直未作调解。
三、浅易计税要领怎样盘算税额
浅易计税要领怎样盘算税额，增值税条例和细则中都有明确划定。难点是怎样明确“凭证浅易步伐遵照3%征收率减按2%征收增值税”？
《国家税务总局关于增值税浅易征收政策有关治理问题的通知》（国税函[2009]90号，以下简称90号文件）相关划定。
一样平常纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按浅易步伐依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：
销售额=含税销售额/（1 4%）
应纳税额=销售额×4%/2
小规模纳税人销售自己使用过的牢靠资产，适用2%的征收率，销售自己使用过的其他货物，适用3%的征收率，销售旧货，适用4%减半的征收率，90号文件统一凭证下列公式确定销售额和应纳税额：
销售额=含税销售额/（1 3%）
应纳税额=销售额×2%
以是，对销售旧货和不可凭证适用税率征收的销售自己使用过的牢靠资产的纳税人，57号文件所述的“凭证浅易步伐遵照3%征收率减按2%征收增值税”，应比照90号文件中小规模纳税人的划定。
假定含税销售额是103万元，则：
销售额=103/(1 3%)=100万元
应纳税额=100*2%=2万元
四、浅易计税要领怎样开具发票
凭证《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用划定>的通知》（国税发[2006]156号）第10条的划定，小规模纳税人需要开具增值税专用发票的，可向主管税务机关申请代开。一样平常纳税人销售货物可以自行开具增值税专用发票。可是浅易征收，有许多不可开具专用发票的划定。
（一）不得开具增值税专用发票的情形
凭证90号文件的划定，下列情形，应开具通俗发票，不得开具增值税专用发票：
一样平常纳税人销售自己使用过的牢靠资产，凡适用按浅易步伐依4%征收率减半征收增值税政策的；
小规模纳税人销售自己使用过的牢靠资产；
纳税人销售旧货。
（二）可以开具增值税专用发票的情形
下列情形，纳税人可以自行开具增值税专用发票：
一样平常纳税人销售自产的，选择浅易计税要领的货物，如小水电、砂、土、石料、自来水、生物制品、混凝土；
寄售市肆代销寄售物品(包括住民小我私人寄售的物品在内)；
典当业销售死当物品；
经国务院或国务院授权机关批准的免税市肆零售的免税品；
属于一样平常纳税人的自来水公司销售自来水按浅易步伐征收增值税。
五、浅易计税要领与一样平常计税要领的税负较量
浅易计税要领和一样平常计税要领哪个税负重？不可一概而论。我们先剖析怎样较量两种要领的税负轻重，我们在此只是提出一个一样平常性的剖析要领，供读者参考。
较量的条件假定是：进项税和含税销售价钱是一样的。A公司购进货物的支出是X元，进项税是17%X元，含税销售额是Y元。一样平常来讲，若是增值幅度越小，本钱与收入的比例凌驾一定临界点，一样平常计税方法税负低于浅易计税方法。
浅易计税要领的应纳税额是A1，一样平常计税要领的应纳税额是A2。
A1=Y/(1 3%)*3%=0.029Y
A2=Y/(1 17%)*17%-17%X=0.145Y-0.17X
A2-A1=0.145Y-0.17X-0.029Y=0.116Y-0.17X
若是A2-A1=0，则：
0.116Y-0.17X=0 0.116Y=0.17X
X/Y=0.116/0.17=0.68=68%
也就是说，当可以抵扣的购进支出与含税收入的比是68%时，是税负平衡的临界点，若是高于这个比例，一样平常计税方法税负低，若是低于这个比例，浅易计税方法税负低。
