在一样平常实务中 ，一些纳税人瞄准备金的熟悉不周全 ，不清晰事实哪些准备金可以在税前扣除 ，从而导致涉税危害。本文团结相关税收划定 ，瞄准备金税前扣除适用规模、计提比例、盘算公式等相关事项作一提醒。
相关政策
●企业所得税法及企业所得税法实验条例
●《国家税务总局关于印发〈房地产开发谋划营业企业所得税处理步伐〉的通知》（国税发〔2009〕31号）
●《财务部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税〔2012〕11号）
●《财务部、国家税务总局关于包管公司农业巨灾危害准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕23号）
●《财务部、国家税务总局关于中小企业信用担�；褂泄刈急附鹌笠邓盟八扒翱鄢耐ㄖ罚ú扑啊�2012〕25号）
●《财务部、国家税务总局关于包管公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知》（财税〔2012〕45号）
●《财务部关于印发〈农业包管大灾危害准备金治理步伐〉的通知》（财金〔2013〕129号）
适用规模
现在 ，经国务院财务、税务主管部分批准的 ，允许在企业所得税税前扣除的准备金共有7类：
1.企业遵照执法、行政规则有关划定提取的用于情形�；ぁ⑸指吹确矫娴淖ㄏ钭式�；
2.证券行业危害准备和投资者�；せ�；
3.包管企业准备金支出；
4.房地产开发企业特定的预提（应付）用度；
5.农业巨灾危害准备金；
6.小企业信用担�；棺急�；
7.农业包管大灾危害准备金。
注重事项
掌握准备金计提、缴纳和使用的基本要求
对计提或缴纳的可税前扣除的种种准备金 ，注重计提或缴纳适用的企业规模、条件条件、营业规模、计提或缴纳比例、盘算公式、适用时间、使用及治理等方面的划定 ，对违反税规则定计提、缴纳的准备金不得税前扣除。凭证上述文件划定 ，对包管公司现实爆发的种种包管赔款、给付 ，应首先冲抵按划定提取的准备金 ，缺乏冲抵部分 ，准予在昔时税前扣除。证券、生态情形及房地产开发企业计提或缴纳准备金时 ，对有基金净资产总额、危害准备金余额及基金总额额度限制的 ，提取的准备金应控制在划定的额度内；证券（含期货）企业提取或缴纳的准备金以后又爆发整理、退还的 ，应并入计税所得额补征企业所得税。
爆发的赔偿、给付或损失等应先冲抵按划定提取的准备金
财税〔2012〕45号文件划定 ，对包管公司现实爆发的种种包管赔款、给付 ，应首先冲抵按划定提取的准备金或担保赔偿准备 ，缺乏冲抵部分 ，准予在昔时税前扣除。财税〔2012〕25号文件划定 ，中小企业信用担�；瓜质当⒌拇ニ鹗� ，切合税收执律例则关于资产损失税前扣除政谋划定的 ，应冲减已在税前扣除的担保赔偿准备 ，缺乏冲减部分据着实企业所得税税前扣除。
注重对上年已在税前扣除的准备金余额的处理
财税〔2012〕23号文件划定 ，盘算今年度扣除的巨灾危害准备金时 ，必需减去上年度已在税前扣除的巨灾危害准备金结存余额 ，若是盘算的数额为负数 ，应调增昔时应纳税所得额。财税〔2012〕25号文件划定 ，切合条件的中小企业信用担�；蛊局げ涣杓菸羰蹦晡驳１Ｔ鹑斡喽�1%的比例计提的担保赔偿准备 ，允许在企业所得税税前扣除 ，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。切合条件的中小企业信用担�；蛊局げ涣杓菸羰钡１７咽杖�50%的比例计提的未到期责任准备 ，允许在企业所得税税前扣除 ，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。
注重不得税前扣除的情形
凭证财税〔2012〕45号文件的划定 ，包管公司凌驾所划定营业收入（或保费收入）的一定比例计提的准备金不得税前扣除。包管公司有下列情形之一的 ，缴纳的包管包管基金不得在税前扣除：工业包管公司的包管包管基金余额抵达公司总资产6%的；人身包管公司的包管包管基金余额抵达公司总资产1%的。
注重已提取准备金转回的划定
财金〔2013〕129号文件划定 ，包管机构不再谋划农业包管的 ，可以将以前年度计提的保费准备金作为损益逐年转回 ，并凭证国家税收政策补缴企业所得税。
泉源：中国会计视野
