2015年9月2日，财务部、国家税务总局发出了《关于进一步扩巨细型微利企业所得税优惠政策规模的通知》（财税〔2015〕99号），9月10日，国家税务总局又发出了《关于贯彻落实进一步扩巨细型微利企业减半征收企业所得税规模有关问题的通告》（国家税务总局通告2015年第61号）。这两大文件使得对小微企业所得税减半征收的规模进一步扩大，为小微企业带来的时机的同时也使得业内对事实应该怎样盘算2015年度对小微企业的减免税议论纷纷。对此，笔者以为，主要应掌握好以下三大方面的转变。
第一，优惠规模进一步扩大。
财税〔2015〕99号通知第一条明确划定：“自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元，下同）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”该通知第三条还划定了财税〔2015〕34号继续执行。由此可见，对小微企业所得税减半征收的规模，已从2015年起年应纳税所得额20万元以内的小微企业，扩大到从2015年10月1日起的年应纳税所得额30万元以内的小微企业，优惠规模进一步扩大。但需注重的是，仅是优惠规模扩大，优惠幅度没有扩大。
第二，优惠时代分时段盘算。
只管财税〔2015〕34号和财税〔2015〕99号确定的优惠阻止期没有转变，均为2017年12月31日，但凭证财税〔2015〕99号通知第二条的划定：“对本通知划定的小型微利企业，其2015年10月1日至2015年12月31日间的所得，凭证2015年10月1日后的谋划月份数占其2015年度谋划月份数的比例盘算。”由此可见，财税〔2015〕99号已将原2015年至2017年整个3年的优惠期以2015年9月尾为分界点分为两个时段，2015年前9个月为年应纳税所得额不凌驾20万元的小微企业可以享受对小微企业的优惠政策，2015年10月至2017年底为年应纳税所得额不凌驾30万元的小微企业可以享受对小微企业的优惠政策。
第三，怎样准确明确和执行分段盘算。
由于财税〔2015〕99号通知要求将小微企业2015年前9个月及后3个月的所得划分盘算，但事实怎样明确和执行分段盘算，实务中往往有一些误区或茫然。现实上，这里不但是怎样分段盘算的问题，更是涉及到对财税〔2015〕99号通知怎样周全明确和准确执行的问题。
团结61号通告的相关增补划定，笔者以为，应该分以下三种情形划清楚确和执行：
1.完全切合优惠划定的情形。若是小微企业2015年度的整年累计计税所得额不凌驾20万元（含20万元，下同），或2015年10月1日以后建设，昔时度实现计税所得额不凌驾30万元，或2016年至2017年各年实现的计税所得额不凌驾30万元，则小微企业均可以将其所得减按50%计入应纳税所得额，再按20%的税率缴纳企业所得税。
2.部分切合优惠划定的情形（此情形仅适用于2015年度）。若是小微企业2015年度实现的计税所得额凌驾20万元但不高于30万元，由于2015年9月尾前可以享受小微企业所得税减半征收优惠政策的年度计税所得额仅以20万元为限，以是，凭证整年度折算的9月尾前的计税所得额不可以享受减半征收的优惠政策。
但由于2015年10月起对小微企业可以享受减半征收优惠政策的计税所得额提高到30万元，以是，折算的10至12月份的计税所得额可以享受对小微企业的优惠政策，即对凭证2015年10月1日后的谋划月份数占其2015年度谋划月份数的比例盘算的所得，可以享受减按50%计入应纳税所得额，并按20%的税率缴纳企业所得税。这也正是分段盘算计税所得额的目的所在。
但必需注重的是，此情形下小微企业在2015年前3个季度预缴企业所得税时执行减半征收优惠政策的预缴数，作为汇算清缴时已缴数，多退少补。
3.不切合优惠的情形。若是小微企业2015年至2017年每年的计税所得额均凌驾30万元，则均不可以享受对小微企业所得税的优惠政策。凭证61号通告的划定，在年度中预缴企业所得税时因享受减半征收少缴的企业所得税，在汇算清缴时应予补缴。
泉源：中国会计报
