在企业所得税汇算清缴中，跨年度取得正当凭证税前扣除与本钱会计核算� ；岱浩鸩畋�，大大都企业的做法是跨年度取得正当凭证时作纳税调解。但在《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通告》（国家税务总局通告2011年第34号，以下简称34号通告）以及《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的通告》（国家税务总局通告2012年第15号，以下简称15号通告）下发后，企业财务职员在跨年度取得正当凭证税前扣除时，需区分详细情形处理。
昔时未取得正当税前扣除凭证
在我国“以票管税”的征管形式下，税务机关在对所得税本钱用度扣除治理中，尤其重视正当税收凭证的取得。但在现实谋划中，部分企业取得正当税收凭证的时间晚于营业现实爆发时间。例如，有的企业年底购入原质料，已经领用生产，但由于结算等问题，一直未取得发票。34号通告对此作出划定，企业昔时度现实爆发的相关本钱用度，由于种种缘故原由未能实时取得该本钱用度的有用凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面爆发金额举行核算 ；但在汇算清缴时，应增补提供该本钱用度的有用凭证。详细可分两种情形：一是在汇算清缴前取得有用凭证，证实该本钱用度的真实性，不需纳税调解。二是未在汇算清缴前取得有用凭证的，若是本钱用度现实爆发年度与取得正当税收凭证年度税收待遇一致，则该部分跨年度本钱用度可在取得正当凭证年度扣除，不然要求企业做专项说明后追溯以前年度调解。第二种情形处理较为重大，团结三个案例作以说明：
1.时代用度跨期取得发票
某企业2009年实现企业所得税应纳税所得额100万元，处于免税优惠期，其应纳税额为0万元，有30万元的时代用度发票直到2010年10月才取得，迟于昔时汇算清缴阻止日。企业在2009年度汇算清缴时，需调增应纳税所得额30万元。在取得发票之后，有两种做法。假设该企业仍处于免税优惠期（即相关年度税收待遇一致），可在2010年取得发票时扣除，作纳税调减30万元。但若是该企业2010年度无免税优惠政策（即相关年度税收待遇纷歧致），则不可在取得发票的2010年税前扣除，只能追补至2009年盘算。值得注重的是，在运用亏损填补政策时，如在现实取得年度税前扣除会导致延伸填补亏损的年限，造成应纳税额盘算差别的，属于税收待遇纷歧致的情形。
2.存货跨期取得发票
存货跨期取得发票的税务处理与时代用度基内情同，例如2009年某公司购入原质料价值3000万元，该公司接纳加权平均法计价，购入原质料有1000万元到汇算清缴阻止日时仍未取得发票，2009年度该项原质料消耗2000万元，运用约当产量法盘算，其中尚有300万元在“在产品”、300万元在“库存商品”，1400万元已经计入了“销售本钱”。那么调增2010年应纳税所得额时，应凭证几多调增呢？1000万元没有票的本钱又有几多进入了“销售本钱”呢？对此有三种处理要领：一是直接纳税调增1000万元，简朴化处理。二是由于有发票的质料2000万元凌驾了计入销售本钱的1400万元，以为入销售本钱的，都是有发票的质料，因此无需调增。三是凭证加权平均的要领，调增467万元（1400×1000/3000)。较量而言，要领一由于简朴易行、征管便当受到税务局的青睐，要领二使得纳税人利益最大化，需要企业与税务机关相同后执行，要领三盘算摊销较为科学，也需要和税务机关相同。
3.牢靠资产跨期取得发票
《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第五条划定：“企业牢靠资产投入使用后，由于工程款子尚未结清未取得全额发票的，可暂按条约划定的金额计入牢靠资产计税基础计提折旧，待发票取得后举行调解。但该项调解应在牢靠资产投入使用后12个月内举行。”
某公司制作一栋大楼，2009年6月已经完工投入使用，可是还没有办妥完工验收手续，此时，企业凭证预算造价2000万元确定本钱，并按20年计提折旧。2009年年尾，公司计提牢靠资产折旧50万元。2009年度所得税汇算清缴，无需举行乃岚调解。
若是该公司在2010年6月取得发票，发票金额为3000万元。2010年该企业计提折旧150万元(3000/20)。2010年度所得税汇算清缴时怎样举行所得税处理呢?2009年依现实本钱计提折旧75万元（3000/20/2）与依暂估本钱计提折旧50万元的差别25万元扣除在哪一年呢?一种看法是追溯调解在2009年扣除 ；另一种看法以为是在2010年扣除，为简化税收征管手续，不影响税收情形下，凭证立法精神，无需追溯调解。
若是该公司在2011年对2010年度企业所得税汇缴时仍未取得发票，则2010年企业会计受骗年计提折旧150万元，但税法上由于凌驾了12个期待期，凭证79号文的划定，不允许扣除，因此，企业需举行乃岚调增200万元（50+150）。但该纳税调增所有在2010年度举行吗?若是企业2009年有五年前尚未填补的亏损，2009年是最后一年的补亏期，2009年度的暂估折旧50万追溯调解2009年度所得额，2010年的暂估折旧150万元调增2010年度所得额。
别的，2011年后取得发票时也保存追溯调解照旧在当期抵扣的问题，浙江国税在征管中要求，若是企业会计处理已按工程预算总金额计提折旧，并对未取得发票的部分作纳税调解，可在取得发票的昔时作调减处理。
应扣除本钱用度昔时未税前扣除
在企业谋划现实中，有许多因素会造成具有正当凭证的本钱用度未能实时税前扣除，例如财务核算过失、资产损失未实时申报以及会计年度竣事日前后的发票归集等。15号通告划定，对企业发明以前年度现实爆发的、凭证税收划定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目爆发年度盘算扣除，但追补确认限期不得凌驾5年。笔者建议关于以前年度应扣未扣本钱用度，在相关年度税收待遇一致的情形下，可选择在现实取得正当凭证的年度举行税前扣除，税收待遇的纷歧致举行专项说明后可追溯调解。
会计年度竣事日前后的发票报销问题较为特殊，例如，2009年底取得发票，2010年头发票报销，因2009年已封账，该笔用度计入2010年。对此笔者以为需注重两种处理：一是凭证15号通告要求，企业在做出专项申报及说明后，追至2009年扣除并作纳税调减，2010年作纳税调增。二是若属于资产欠债表日后事项，在2009年所得税汇缴之前，调解2009年（报告年度）应纳税所得额 ；在报告年度所得税汇缴之后，应当调解2010年度应纳税所得额。
泉源：中国税务报
