企业所得税法实验条例第五十一条划定，公益性捐赠是指企业通过公益性社会整体或者县级以上人民政府及其部分，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》划定的公益事业的捐赠 。第五十三条明确，企业爆发的公益性捐赠支出，不凌驾年度利润总额12%的部分，准予扣除 。年度利润总额，是指企业遵照国家统一会计制度的划定盘算的年度会计利润 。
实务中，企业爆发公益性捐赠支出，怎样按税规则定税前扣除 ？本文总结“五要点”法，以利便各人准确明确和掌握 。
1、受赠单位要分清
（1）受赠单位必需是县级以上人民政府及其部分和直属机构 。若是受赠单位是乡级人民政府或街道效劳处，则不可税前扣除 。
（2）向公益性社会整体爆发的公益性捐赠支出，必需是企业所得税汇算清缴所属年度，且受赠单位是在财务、税务、民政等部分团结宣布的名单上 。反之，不可税前扣除 。
2、取得票据要正当
不可用行政事业单位结算票据税前扣除，而应提供省级以上（含省级）财务部分印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一样平常缴款书》收条联，作为法定扣除凭证 。
3、捐赠跨期要分摊
实务中，有的企业爆发一次性公益捐赠数额大且跨期时间长，应按权责爆发制原则，分摊计入当期营业外支出 。如甲公司为取得政府投资的都会体育公园冠名权，2015年1月，以银行存款向市慈善总会(在市财务、税务与民政部分派合宣布的名单上)捐赠800万元 。按条约约定，甲公司取得冠名权限期5年，自2015年1月1日至2019年12月31日 。受赠单位开具捐赠专用收条800万元 。2015年应分摊计入“营业外支出”金额=800÷5=160（万元） 。
4、直接捐赠要调解
基于政府帮扶解困的定向性，企业凭证政府及相关部分扶贫妄想，直接向贫困村、农户、都会生涯难题的住民、农村小学和特困学生等捐赠 。虽然这种行为具有公益性，但不切合税规则定的公益性捐赠要件，因此，企业爆发的直接捐赠支出，要纳税调增 。
5、利润不实要重算
实务中，企业先按自行体例的年度“利润表”预申报企业所得税，然后约请会计师事务所举行会计报表审计 。如在审计中发明被审计单位会计核算过失，盘算利润不实，要对会计报表调解 。在确定公益性捐赠税前扣除限额时，其盘算依据应以调解后的利润总额 。
以甲公司为例 。如2015年向市慈善总会捐赠800万元，一次性计入营业外支出后的利润总额1000万元，无其他会计审计调解事项 。经调解后的利润总额=1000+（800-160）=1640（万元） 。公益性捐赠税前扣除限额=1640×12%=196.80（万元），现实列支金额160万元 。甲公司昔时可据实税前扣除公益性捐赠160万元 。
泉源：中国税务报
