通过营改增推进历程中下层税务机关和部分纳税人反应的问题和4月14日各省国税、地税局长周全推开营改增试点事情座谈会上各地提出的问题，我们发明，部分税务干部和纳税人对政策还不相识，或者还处于起源探讨和学习的阶段。因此，此次营改增培训将主要围绕税收要素就营改增的基础政策、文件的难点以及转变点举行简要先容。
第一部分 营改增基本情形
首先，简朴先容下这次周全推开营改增的基本情形，让各人有个宏观的印象。
这次营改增主要涉及四大行业：修建业、金融业、房地工业和生涯效劳业。事实上，从5月1日最先，营业税已所有被增值税笼罩，原来营业税纳税人所有都改征增值税。5月1日以后爆发的原营业税应税行为都不再征收营业税，但可能会有过渡期前后交织的一些营业。好比补缴营业税税款，总局下发的23号通告划定，纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，5月1日后需要补开发票的，可以开具增值税通俗发票。这里允许开增值税发票并不料味着需要缴纳增值税，是为了利便纳税人，为了刷新的平稳过渡。因此5月1日之后开具增值税发票，并不代表同时要征增值税。4月30日之前的营业仍缴纳营业税，5月1日以后的营业应缴纳增值税。
那这个时间节点怎么掌握呢？不可由纳税人恣意选择，例如，条约确定的付款是4月30日，若是纳税人迟迟不结账，能否5月1日之后缴纳增值税呢？问题的要害在于纳税义务爆发时间，纳税义务爆发时间在4月30日之前的，不管是否已缴纳营业税，涉及的税款照旧应缴纳营业税；若是纳税义务爆发时间在5月1日之后的，那就应缴纳增值税，这不可由税务机关或纳税人恣意选择，请各人注重。
第二，是营改增的税率。仍然是11%和6%这两档税率，只是在征收率中增添了5%；5%是营改增时代的过渡征收率，主要是针对销售不动产及不动产谋划租赁等营业。
12366中心站在税务部分与纳税人相同的最前沿，除了要回覆问题，也要宣传解嗣魅政策，作废纳税人的疑虑，告诉纳税人：“你的收入不会由于营改增，就一定要按11%征收”；甚至还应澄清一些误导宣传：“营改增要交11%或者17%的税，税负要增添”。要把政策给纳税人讲清晰，作废纳税人的疑虑。
第三，本次营改增将不动产纳入抵扣规模。我国实验的增值税，最最先为生产型增值税， 2009年最先转型，转型后允许牢靠资产抵扣，但还不是纯粹的消耗型增值税，直到把不动产纳入增值税可抵扣规模之后，才是较量纯粹的消耗型增值税。取得的不动产按牢靠资产核算的，分两年抵扣，总局宣布了关于不动产分期抵扣的15号通告，详细划定了怎么分两年抵扣。
第四，这次营改增有许多过渡政策。为包管营改增刷新平稳过渡，这次营改增出台了一些过渡性政策，主要有以下几类情形：
�。ㄒ唬└舷钅抗烧�。刷新前最先运营的修建、房地产、租赁等老项目，其支出大多爆发在营改增之前，营改增之后的进项税较少；若是凭证适用税率去计征增值税，可能导致税负上升，以是对这些老项目给予了允许选择浅易计税步伐计税的过渡政策。
�。ǘ└囟ㄐ幸倒烧�。某些行业好比交通运输业，改征增值税后在税制上就可以解决其税负的问题，交通运输业的大部分本钱好比车辆维修费、飞机维修费、购置飞机、汽船等交通工具，都可以作为进项税额抵扣，这类可抵扣的支出在企业本钱中占比很大，因此，税制转换时，行业税负基本不会上升。可是有一些行业，好比新纳入试点的文化体育业，由于其本钱内里可抵扣的支出少，大多是人工本钱，这些行业若是凭证6%适用税率计征增值税，与3%的营业税税率相比，行业税负一定会增添，因此，对这些行业实验了过渡政策，允许选择浅易计税要领计税。
�。ㄈ┎疃钫魉肮烧�。增值税差额征税的划定大部分源于原营业税差额征税划定。营业税的基本税制是道道环节全额征税，看似轻盈，每道环节全额乘一个税率就能盘算出税额，可是随着社会分工的一直细化，营业税重复征税的问题愈发严重。这些年来，营业税为顺应经济社会生长对自身税制做出一些调解，出台了一些差额征税的政策，以修建业为例。修建的总包和分包大宗保存，大的工程大多有总包和分包，分包的种类许多，可能有专业分包、劳务分包，甚至多级分包。若是没有差额征税政策，修建企业的税负就会较量高。在征增值税的时间，若是适用一样平常计税要领，由于有进项税额可以抵扣，和营业税的差额征税效果一致。可是若是是老项目的浅易征收，或者说清包工、甲供工程凭证浅易征收，这种浅易计税要领之下， 3%的征收率全额计征增值税，与3%的营业税税率差额计征营业税相比，修建企业的税负一定会显着增添。以是，对修建行业出台过渡政策，对试点纳税人提供修建效劳适用浅易计税步伐的，仍可以差额计征增值税。
�。ㄋ模┢揭圃邓坝呕菡�。原营业税的优惠政策基本平移到增值税政策，主要集中在36号文件附件3.
那么接下来，我想区分一下税制要素，把营改增整个基本制度给各人先容一下。
第二部分 征税规模
首先是征税规模，36号文附件1《试点实验步伐》第一条划定：在中华人民共和国境内销售效劳、销售无形资产或者不动产的单位和小我私人，属于增值税的纳税人，按本步伐的划定缴纳增值税。这句话，相当于统领整个营改增最基本的一条划定。也就是说读懂了这一条，就知道什么情形应该缴纳增值税。
营业税改征的增值税，基本要件跟原增值税和营业税是一样的。征税的要件有：第一，在境内；第二，爆发了适用注释规模类别的应税行为；第三，这个行为是有偿的；第四，提供效劳，转让无形资产、转让不动产，都是向他人，不是自我效劳。
�。ㄒ唬┰诰衬�。什么是在境内？实验步伐的第十二条有明确划定，关于效劳或无形资产（除自然资源使用权外）来说，销售方和购置方任何一方在境内，就属于增值税征税规模，那么若是生意双方都在境外，例如德国企业为法国公司提供的咨询效劳，就不属于增值税征税规模。关于不动产的租赁和销售，以及自然资源使用权的转让，是否征税取决于自然资源或者不动产是不是在境内，无论生意双方是不是在境内，这个原则和上面说到的效劳和无形资产是有差别的。这里举一个例子，假设境外单位A向境外单位B出售一栋位于北京的大楼，由于大楼在我国境内，只管生意双方都不是境内的单位和小我私人，仍应按销售不动产缴纳增值税。
�。ǘ┯λ靶形墓婺�。爆发的应税行为要在注释规模之内。36号文《销售效劳、无形资产、不动产注释》在原来财税〔2013〕106号文基础上团结了原营业税的税目注释，也参考了国家统计局的国民经济行业分类标准。以是现在的注释，首先包括了原来所有征营业税的行业和营业。若是有问道：“原来交营业税，我现在是不是一定交增值税？”一定是的。除此之外，尚有一些可能原来不交营业税的，现在新的注释规模内也有所涵盖。好比无形资产里的其他权益性无形资产，原来并不在营业税的注释规模里。原营业税无形资产的征税规模是正枚举。除了国税发〔1993〕149号的税目注释之外，仅凭证财税2012年6号文件，将转让自然资源使用权纳入转让无形资产的征税规模，其他经济权益转让，仍未纳入营业税征税规模。此次营改增将其他权益性无形资产纳入征税规模是对征税规模的完善。另外，这一次制订税目注释时，凭证经济生长新转变，对原营业税税目注释的部分子目举行了重新归类和调解，应税行为对应的“税目”也响应地有所转变。例如，展览营业在原营业税制下，应凭证“文化体育业”税目缴纳营业税，改征增值税后，调解为“现代效劳—文化创意效劳”。
�。ㄈ┯谐�。“有偿”这个看法在增值税的条例、营业税的条例中就有。与原增值税营业相比，营改增部分营业中的无偿与有偿之间的界线更隐藏。纳税人之间交流不动产，相对容易明确，是用不动产所有权换取另一不动产的所有权，效劳换效劳相对更难区分。例如，A公司将一层门面给B餐馆无偿使用，B餐馆无偿向A公司员工提供事情餐。上述行为不可看做无偿，A、B双方销售效劳都获取了经济利益，应属于增值税征税规模。
�。ㄋ模┪颂峁�。第四个征税要件就是效劳的提供、不动产和无形资产的转让是要面向他人。若是是单位给员工提供的效劳，或者员工给单位提供的职务性的、在人为规模内的效劳都不缴纳增值税，就是说自己给自己提供效劳的行为是不征税的，征税工具主要是对他人提供效劳。
以上是明确什么叫作增值税纳税人最基本的四个要件。除此之外，有一些特例，就像适才提到的可能知足四个征税要件，可是不征税的情形。好比存款利息，知足上述要件，可是不征税�Ｉ杏凶什刈槔讨猩婕暗囊恍┎欢屯恋厥褂萌ǖ淖�，这些都在不征税的规模内�Ｉ杏幸焕嗵乩褪遣煌耆闵鲜鏊母稣魉耙�，可是照旧要纳入征税规模，即视同销售行为。对无偿提供效劳，无偿转让无形资产或不动产，应视同销售效劳、无形资产或不动产。但关于其他小我私人提供的无偿效劳，以公益性为目的的销售效劳、无形资产和不动产转让，不需要视同有偿举行征税。对公益性子的效劳，举例说明如下：好比，有些小区门口会有医学院的学生去做免费咨询，量血压或者简朴的医疗诊断。这种效劳是一种无偿的，是出于公益性目的，效劳工具也是我们说的公共，因此是不把它视作有偿的。另外尚有航空公司，在汶川地动、在印尼海啸的时间，运送救灾物资以及把中国的公民接回到海内都是指令性的，无偿的，不收费。这种运输效劳无需视同有偿去征税的。这和货物的视同销售有差别：货物的视同销售不管赠予给他人的目的是什么，都是要视同有偿去征税的；而对这种以公益为目的的效劳项目，或者以社会公共为效劳工具的无偿效劳，不需要视同有偿效劳缴税。
第三部分 纳税义务人和扣缴义务人
�。ㄒ唬┏邪凶夤铱�。从最最先的财税〔2011〕111号文到财税〔2013〕106号文再到现在的财税〔2016〕36号文，承包承租挂靠原则都延续了营业税条例细则的原则，这与增值税条例相比是有转变的。现在所说的承包承租挂靠行业，若是以发包人（出租人、被挂靠人）名义对外谋划并由发包人肩负相关执法责任，以发包人为纳税人；若是未同时知足上述两个条件，以承包人（承租人、挂靠人）为纳税人，发包人向承包人收取的治理费或挂靠费，属于统一纳税人的内部行为，不征增值税。
�。ǘ┮谎匠Ｄ伤叭撕托」婺Ｄ伤叭�。增值税治理上一样平常都是区分一样平常纳税人和小规模来治理，36号文件划定一样平常纳税人以年应税销售额500万元为标准，23号通告对一样平常纳税人的资格挂号做了详细划定，并明确增值税小规模纳税人无意爆发的转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。好比北京一套屋子卖了1000万，这种情形并不需要由于凌驾500万就要挂号为一样平常纳税人。另外，有些纳税人担心治理了一样平常纳税人以后以销项减进项盘算应纳税额，税负是不是会增添？由于心理上有这个记挂，拒绝治理一样平常纳税人挂号。事实上并不是治理一样平常纳税人，税负就会增添。好比原来的餐饮效劳按5%全额征收营业税，改征增值税之后，一样平常纳税人适用6%的税率，但房租、水电费以及锅碗桌椅都可以作为进项税额抵扣，因此，税负可能比之前还会降低。以是12366事情职员在给纳税人回覆问题的时间，也应多向纳税人宣传，并不是成为一样平常纳税人税负一定会增添。尤其像餐饮效劳业以及其他生涯效劳业，收入到500万元的并不是许多，若是不到500万元，就是小规模纳税人，征收率是3%，这比原来营业税5%的税率相比，税负可以下降40%，这些企业改交增值税之后，刷新盈利是实着实在拿到手的，税务干部在宣讲政策时，要把这些政策向纳税人讲清晰。
�。ㄈ┧奥屎驼魇章�。现行税率是6%和11%，征收率是3%和5%，相关划定主要在36号文件的附件2中。为便于更好地相识征收率政策，简朴先容一下修建行业的浅易征收。修建业浅易征收的有三类。一个是老项目。老项目怎样确认，文件划定很是清晰，凭证《修建工程施工允许证》注明的条约开工日期确定。可是，去年底修建工程施工允许证样式有了转变，纳税人4月30日前开工的项目取得的修建工程施工允许证可能有两种，一种是旧证，上面注明条约开工日期；另一种是新证，不再注明开工日期，则以条约注明的开工日期为准。这是区分新、老项目的时间要注重的一点。另外，不但是修建工程，房地产项目也用修建施工工程允许证区分新老项目。一个大的房地产项目，一样平常不但有一个修建施工允许证，项目分可能有多个修建工程施工允许证。对开发商来说，若是是老项目选择浅易征收，新项目凭证一样平常计税要领，浅易计税要领就涉及到进项税额能不可抵扣的问题。若是说一期里的几栋楼有多个修建施工允许证，企业选择差别的计税要领，老项目没有进项以是选择浅易计税，新项目选一样平常计税要领，一定要注重，用于浅易计税老项目的进项税额要作转出，若是用于老项目的所有进项税额都是4月30日之前取得的，5月1日之后取得的进项税额都是用于新项目，那么进项税额不需要作转出。别的，修建效劳适用浅易计税步伐尚有清包工和甲供工程，综合起来看，修建工程大部分都可以选择浅易计税，这是落实税负不增添的原则而制订的过渡政策。
�。ㄋ模┰ふ�。爆发预征的缘故原由，是由于原营业税的纳税所在和现行增值税纳税所在纷歧样。原营业税划定，修建业的纳税所在为修建劳务爆发地，租赁和销售不动产的纳税所在为不动产所在地；而增值税遵照的是机构所在地缴税原则。关于修建业划定是在劳务爆发地缴纳营业税，营业收入直接乘以税率就盘算出税额了，虽然可以剔除分包款，关于销售不动产，也是在不动产所在地，缴纳营业税关于租赁不动产也在不动产所在地缴税，不像增值税划定在机构所在地缴纳（这里指的是牢靠业户）。由于增值税税制跟营业税纷歧样，企业只有在机构所在地才华完整地核算进项与销项。企业可能在多个地方都提供修建效劳，在多个地方都有不动产销售，只有在机构所在地才华汇总盘算所有的销项和进项。以是在确定增值税纳税所在时，牢靠业户是在机构所在地缴税。可是在机构所在地缴税原则，和原来营业税相比会泛起税源的转移，为实现营改增历程中税制平稳过渡，税制设计上划定了预征的环节。工程地和机构所在地，不动产所在地和机构所在地差别的，要在工程、不动产所在地先预缴一部分税，这就是预征。关于计税要领。一样平常计税要领大部分都是针对新项目，除非有些纳税人愿意对老项目适用一样平常计税要领。为避免泛起倒挂，一样平常计税要领下的预征率一样平常低于征收率。纳税人在修建劳务爆发地或不动产所在地预征了之后，要到机构所在地申报纳税，提交《增值税预缴税款表》，盘算增值税的应纳税额。关于浅易计税要领来说，无论是小规模纳税人照旧一样平常纳税人，修建效劳、销售不动产、不动产租赁，基本上在预征时已缴足了该项目的税款，仍需向机构所在田主管税务机关申报，是由于机构所在田主管税务机关要相识整个纳税期纳税人爆发了哪些营业；别的，若是纳税人的项目较量多，好几个地区都有，主管税务机关需要掌握纳税人销项进项相抵之后应纳税额是几多。
第四部分 进项税额
进项税额是税制要素内里很主要的一块。哪些能抵扣，哪些不可抵扣，这个关于一样平常纳税人来说是很主要的。税务机关、税务干部也应该相识。试点实验步伐第二十五条关于进项税额抵扣的划定，跟增值税条例基本一致。4月14日天下局长会上，有地方提到餐饮企业向税务局反应，购置鲜活农产品没有进项税额可以抵扣，税负会增添。面临这个情形，我们要准确掌握，鲜活农产品在流通环节是免税的，免税项目进项不得抵扣是增值税的一个基来源理，这个原则不是针对餐饮企业，其他企业也不可抵扣。我们剖析一下餐饮企业税负，若是是一样平常纳税人，租金、水电等进项税额可以抵扣，税负应该不会有较大提高，以是听到纳税人反应的这一点要给纳税人诠释清晰。若是是小规模纳税人，增值税征收率3%，从原营业税税率5%到征收率3%税负直接下降。另外做政策宣讲的时间也要提醒这些新的纳税人注重索取增值税发票，尤其是增值税专用发票。原营业税的纳税人可能这种意识较薄弱。大的企业，好比中国铁建、各大金融包管公司、大型房地产公司，财务治理较量规范，从企业财务制度设计上会要求必需取得增值税专用发票。可是关于规模较小、财务治理不敷规范健全的企业来说，若是是一样平常纳税人，或者愿意申请为一样平常纳税人的，要提醒其注重所有的支出要尽可能取得专用发票。同时，除纳税信用A级、B级纳税人企业，还要注重对取得的增值税发票举行认证。若是凌驾了180天没有认证增值税专用发票，其进项税额不可抵扣，税负一定增添，会给企业造成不须要贫困。这次的营改增试点纳税人有一千多万户，国税局干部的事情压力是很大的，以是12366呼叫中心作为直接面临纳税人的一线税务干部，事前多做一点政策宣讲事情，后续征收治理时就能阻止许多矛盾，要提醒新增值税纳税人实时认证发票、申报抵扣，另外，也要提醒纳税人，纳税信用A级纳税人已作废增值税发票认证，总局23号通告扩大了作废认证的纳税人规模，自5月1日起纳税信用B级纳税人也可以不再举行发票认证了。
尚有几点需要注重：
一、不动产。不动产纳入这次营改增规模，这关于纳税人是规模较量大的一项可抵扣项目。
�。ㄒ唬┓至侥甑挚鄣牟欢�。适用一样平常计税步伐的试点纳税人，5月1日后取得的并凭证牢靠资产核算的不动产，或者5月1日后取得的不动产在建工程，应分2年抵扣进项税额。好比，工业企业5月1日之后新盖的或新购入的厂房，一样平常凭证牢靠资产核算，其响应的进项税额应分2年抵扣。
�。ǘ┮淮涡缘挚鄣牟欢�。除36号文件划定的“融资租入的不动产以及在施工现场修建的暂时修建物、构建物，房地产开发企业自行开发的房地产项目”外，房地产开发企业接盘后继续开发的房地产项目，也应一次性抵扣。由于关于房地产开发企业来说，这个在建的不动产不作为牢靠资产核算，是房地产开发产品，还将继续开发。虽然也有一些特例，好比房地产企业购置的不动产纯粹是自用性子，这时一样平常会作为牢靠资产核算，属于上述第（一）种情形，应分2年作进项抵扣。
二、贷款效劳。贷款效劳按现行划定是不允许抵扣的，需要注重的是，向他人乞贷时进项税额不可抵扣的不但是企业利息，还包括利息性子的收入。借贷条约中的利息收入很清晰，但有一些情形不像借贷条约那么显着，好比债券。债券持有到期取得的利息收入，也应凭证贷款征税。怎样把债券与贷款联系起来？贷款一样平常是一对一的，有一个或者多个非银行金融机构、或银行跟企业签署贷款条约，贷款方和乞贷方很清晰，条约清晰写明贷款限期、利率、付息日。而债券的实质也是一种乞贷，是一种新型的借贷方法，它的出资方许多（债券的购置方就是出资方），有一定乞贷限期（例如，10年、20年或是15年），利率也是牢靠的（债券票面上都有一个牢靠利率），以是它的实质和贷款是一样的，只是债券不是一对一的，刊行债券是未必向的，出资方许多。利息性子的收入都应按贷款效劳征税，响应的，这一部分利息支出不可作为进项税额抵扣。别的，贷款条约除了约定利息之外，可能尚有一些跟贷款直接相关的咨询费、手续费，凭证划建都是不允许抵扣的。即爆发乞贷营业的时间，乞贷支出中的利息、利息性子收入以及和贷款直接相关的咨询费、手续费等用度都不可抵扣。
三、游客运输效劳。游客运输效劳不允许抵扣的规模需要给各人诠释一下。由于在现实征管历程中，可能有些纳税人和下层税务机关对购进游客运输效劳不可作为进项税额抵扣有一些误解。作为旅客消耗的游客运输效劳，支付的运费是不可作为进项税额抵扣的。但作为谋划者，与对方相助谋划开展团结运输的时间，支付的游客运输分运费是能作为进项税额抵扣的。好比天津某公司组团飞往广州购物旅游或公务出差，天津没有直达广州的航班，需要到北京中转，于是，该公司把所有运费包括机票款全交给某运输企业，由这家运输企业肩负天津到北京机场间的运输营业，再从北京机场乘坐联系某家航空公司航班飞往广州，机票也由该运输企业认真购置。这家承揽营业的运输企业，若是收取的总用度为100万元，支付了80万元机票用度给航空公司，支付的这部分机票用度，确实是由航空公司提供了游客运输效劳，可是运输企业并不是游客运输效劳接受方，而只是团结运输效劳提供方。因此，运输企业接纳联运谋划时，支付给其他相助运输的运输企业的游客运输效劳支出，可以作为进项税额抵扣。
四、旅游效劳。试点实验步伐第二十七条第（六）项明确划定进项税额不得抵扣的项目包括游客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、住民一样平常效劳和娱乐效劳等，并未包括旅游效劳。旅游效劳的进项税额能否抵扣，应从以下方面掌握：若是这项旅游效劳用于整体福利或者小我私人消耗，支付的旅游费不可作为进项税额抵扣；可是，若是支付的旅游用度于生产谋划，好比公务考察时，由旅游公司统一安排交通和住宿，支付给旅游公司的支出属于用于生产谋划的，这部分用度支出的进项税额是可以抵扣的。即旅游效劳支出用于生产谋划作为进项税额才华抵扣，用于整体福利和小我私人消耗不可抵扣。
第五部分 销售额
关于增值税来说，盘算销售额基本的原则仍是所有价款和价外用度，但在试点过渡政策中，有一些允许差额征税的划定。需要注重的是，差额征税的划定是正枚举，只有列明的项目才允许差额征税，没列明的则不可差额。
差额征税的划定可能会涉及到增值税、营业税政策交织。在5月征期申报4月份的营业税时，若是当期取得所有价款和价外用度缺乏以抵减允许扣除项目金额，尚未扣除的部分，不可在盘算增值税应税销售额时抵减，应向原主管地税机关申请退还响应营业税。好比说收入只有80万元，可是支付的允许扣除项目金额为100万元，余下缺乏抵减的20万元需要找地税局退还响应的营业税，不可抵减增值税应税销售额。5月1日营改增后，关于使用差额征税政策的试点纳税人，营业税发票仍可作为增值税差额征税的扣除凭证，以修建业为例，4月30日前开具的修建业营业税发票，可以在计征增值税时抵减销售额。可是这张票若是在申报营业税时以作为差额征税的扣除凭证抵减营业额了，就不可同时用于抵减增值税应税销售额。若是这张修建业营业税发票用于差额盘算增值税应税销售额，若是修建企业当期的收入是80万元，修建企业取得100万元的修建业营业税发票，那么余下的20万可以继续流转到下一期盘算销售额。
另外，尚有几个差额征税的划定需要注重：
一是可以扣除土地出让金的房地产项目。只有适用一样平常计税要领的房地产项目才可以扣除土地出让金。若是是浅易计税要领的房地产项目，包括一样平常纳税人销售房地产老项目选择浅易计税，和自己就是小规模纳税人适用浅易计税要领的，土地出让金是不可扣除的。在原营业税税制下房地产企业支付的土地出让金全都不允许差额扣除，营改增后，思量到税负的问题，对适用一样平常计税步伐的房地产项目给予允许扣除土地出让金的差额征税政策。
二是融资租赁和融资性售后回租。融资租赁仍维持原来的差额征税政策，转变的是售后回租。凭证财税〔2013〕106号文划定，售后回租是凭证融资租赁征税的，其时不动产还未纳入增值税征税规模，以是之前有形动产的售后回租是凭证融资租赁征税，税率是17%，可是36号文件划定售后回租凭证贷款营业征税，税率为6%，税目归属和适用税率都有较量大的转变。36号文件划定售后回租要区分新老条约处理：关于新条约，融资性售后回租是凭证贷款营业征税的，税率是6%，仍然给予了差额征税的划定，但所有价款和价外用度的口径跟原来按融资租赁征税的时间相比有所差别，老条约凭证融资租赁征税时，所有价款、价外用度包括本金，新条约按贷款效劳征税时，收取的所有价款、价外用度不含本金，同时允许扣除支付的利息。关于4月30日前签署的有形动产售后回租条约，第一，照旧凭证融资租赁征税，适用税率17%；第二，差额征税政策给了纳税人一个选择，盘算销售额时，可以差额扣除向承租方收取的本金，也可以不扣除本金；第三，现实税负凌驾3%的部分实验增值税即征即退，针对的也是有形动产的售后回租，不动产的售后回租不适用这一条。
第六部分 纳税义务时间、纳税所在
纳税所在划定基本上都延续了原有政策的机构所在地交税的原则。较为特殊的是自然人提供修建效劳、销售不动产、出租不动产时，只需要在爆发应税行为的所在地申报纳税，不需要预缴税款后，回栖身地举行乃岚申报。
修建效劳和租赁效劳的纳税义务爆发时间有一些特殊划定，修建效劳和租赁效劳若是有预收款，收到预收款确当天，纳税义务已经爆发了。以出租衡宇为例，在现实生涯中，衡宇租金基本都是以半年或一年为单位收取，少少有一个月一个月收取的情形，在收到租金确当月就应对收取的所有款子举行乃岚申报，这是增值税权责爆发制的一个特例。另外，需要注重的是，虽然预收款应在收到确当期一次性申报，但现实上这部分收入是以后若干期的分期收入，因此，若分摊后的收入低于月销售额3万元的标准，可以按划定享受小微企业增值税优惠政策。例如自然人A一次性申报一年衡宇收入12万元，A除此之外没有其他增值税应税行为，这12万元收入分摊到每个月仅1万元，可以按划定享受增值税小微企业的免税政策。
泉源：税总纳私函〔2016〕71号
