股份制刷新是有限责任公司上市的必经之路，其中涉及的股权转让、吸收外部资源、实验股权激励、留存收益转增和对赌条款适用，是地税机关征收小我私人所得税必需管控的五个环节。本文作者通过互联网网络了证监会对外披露的部分已上市和拟上市企业的《招股说明书》，并从税收视角对小我私人所得税危害做了深入剖析，值得拟上市公司关注。
危害点一 低价或平价转让股权
股改前后股权转让较为频仍，自然人股东将自己持有的股权转让给其他自然人或机构后，应依法就其转让所得缴纳小我私人所得税。实践中，个体自然人股东为抵达逃避缴纳税款的目的，往往低价或平价转让股权，导致小我私人所得税显着偏低。
【典范案例】W公司上市《招股说明书》中披露，2010年12月17日，自然人股东A与B签署《股权转让协议》，向其转让公司股权20万股，转让价钱为2元/股，转让价款为40万元，此次股份转让后，A不再持有该公司股份。可是，该企业同期爆发类似营业显示，其股权转让价钱并不是2元/股。好比，2010年12月8日，该公司自然人股东C与山东某矿业有限公司签署《股权转让协议》，向其转让股权120万股，转让价钱为8元/股，转让价款为960万元。也就是说，2元/股的股权转让价钱显着低于正常生意营业价钱8元/股。
凭证《股权转让所得小我私人所得税治理步伐（试行）》（国家税务总局通告2014年第67号，以下简称67号通告）第十条划定，股权转让收入应当凭证公正生意营业原则确定。因此，主管税务机关有权凭证67号通告第十四条划定，审定自然人股东A与B的股权生意营业价钱应为8元/股。
危害点二 新股东高溢价增资扩股
增资扩股是注册资源增添的一种方法，新股东投入资金增添注册资源，原小我私人股东为回避高溢价股权转让，会要求新股东先单方高溢价增资，爆发巨额资源公积，再由原小我私人股东单方将该巨额资源公积转增资源金。在这种情形下，资源溢价已不是通常意义上的资源公积了，而是形成了股东之间捐赠行为，自然应判断为应税所得，需要缴纳小我私人所得税。
【典范案例】X公司原有A和B两个自然人股东，公司注册资源100万元，A出资60万元，B出资40万元。2011年12月，自然人股东C对X公司增资300万元，其中20万元为实收资源，280万元计入资源公积。2012年3月，公司准备将280万资源公积转增资源，转增后公司注册资源为400万元。其中，自然人A增资140万元，抵达200万元，自然人B增资93.33万元，抵达133.33万元，自然人C增资46.67万元，抵达66.67万元。
凭证《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免小我私人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号，以下简称198号文件）和《国家税务总局关于原都会信用社在转制为都会相助银行历程中小我私人股增值所得应纳小我私人所得税的批复》（国税函〔1998〕289号）划定，对股份制企业用股票溢价刊行收入形成的资源公积转增资源不征收小我私人所得税。除此之外，其他资源公积转增资源应征收小我私人所得税。因此，企业以非股票溢价刊行收入，即以受赠资产、拨款转入等其他泉源形成的资源公积金转增股本，小我私人取得的转增股本数额，应依法征收小我私人所得税。照此划定，自然人A和B应就转增资源金额缴纳小我私人所得税。
危害点三 留存收益计入资源公积
企业在股改历程中，通常的做法是将净资产折合为股本，然后将折合后的余额计入资源公积科目。对自然人股东来说，同时爆发了两种纳税义务：一是盈余公积、未分派利润等留存收益转增股本，需按198号文件划定缴纳小我私人所得税。二是净资产折合股本后的余额计入资源公积后，这部分数额是盈余公积和未分派利润余额，其转增的资源公积是由企业实现的利润转化而来的，而非“股份制企业溢价刊行收入”形成的资源公积。
【典范案例】某企业改制前净资产为：股本5000万元，盈余公积2000万元，未分派利润5000万元，净资产合计12000万元。改制以净资产2∶1的比例转增股本，股东权益为股本6000万元，资源公积——股本溢价6000万元。假设股东均为自然人，那么在这次转增历程中，应缴纳的小我私人所得税为：（6000万元-原股本5000万元）×20%=200万元。
需要注重的是，凭证《国家税务总局关于转增注册资源征收小我私人所得税问题的批复》（国税函〔1998〕）333号划定，留存收益计入资源公积时暂不缴纳小我私人所得税，其纳税义务爆发时间应为该资源公积再次转增股本时。
危害点四 股权激励未缴个税
股权激励是一种公司与员工之间建设的资源纽带关系，使受激励人能够以股东身份加入公司决议、分享谋划利润、肩负市场危害，进一步提高小我私人恒久效劳公司生长的动力。关于股权激励，不管其体现的形式怎样，着实质上都是由于员工因任职受雇获得的激励、奖励或者赔偿，是一种非现金形式的所得形式，应按“人为、薪金所得”盘算缴纳小我私人所得税，其应纳税所得额为取得股权所对应的市场公允价值，减去所支付的本钱用度后的余额。
【典范案例】某公司上市《招股说明书》披露：2008年，整体变换为股份公司，同年4月，该公司将注册资源由5800万元增添到6605万元，C投资有限公司和5位自然人按每股5.97元的价钱划分认购了725万股和80万股。2008年7月，为奖励公司治理团队及其他主干员工对公司生长所作的孝顺，同时维护治理团队及手艺团队的稳固，该公司又将注册资源由6605万元增至6868.48万元，包括A在内的21名治理职员按以每股净资产为基础商定的1.3元/股的价钱，以现金出资342.52万元认购263.48万股。这21人在该公司的职务从副总司理、部分司理到车间主任不等，而1.3元/股的价钱远低于5.97元/股的外部人士入股价钱。故主管税务机关应凭证二者之间的价差作为应纳税所得额，并参照《财务部、国家税务总局关于小我私人股票期权所得征收小我私人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）有关划定，盘算其“人为、薪金所得”小我私人所得税。
危害点五 “对赌条款”形成的后续收入
对赌协议是以“估值调解机制”为基础的融资方法，其焦点条款是关于目的公司是否可以实现某种业绩或目的，做出正反两种或然性的约定，即当目的告竣时，投资方将继续持有股份，融资方分得投资带来的高额回报；相反，若是目的没有实现，则融资方需溢价回购投资方股权作为对投资者的赔偿。
【典范案例】某上市公司通过定向增发方法，收购某自然人甲持有的有限公司40%的股权，并约定：2012年～2014年，甲谋划时代，公司每年的净利润划分不低于5000万元、5500万元和6000万元。甲若是未完成业绩允许，由甲以自有现金方法补足。若是甲逾额完成业绩允许，则每年给予逾额部分10%的奖励。
凭证现行税规则定，甲若是未完成业绩允许，以自有现金方法补足时，多征的股权转让小我私人所得税可以退税。同时，取得与股权转让相关的种种收益如违约金、赔偿金、赔偿金及以其他名目收回的款子等，均应视为小我私人所得税应税收入，避免纳税人运用种种名目规避权益转让的工业转让所得。
泉源：中国税务报
