国际税改已进入后BEPS时代，国际税收规则的重大转变和税收透明度的急剧增强对跨国公司的谋划和税务机关的治理都带来极大挑战 。江苏省国税局在宣布《2014-2015年度国际税收遵从治理妄想》的基础上，又宣布了《2016-2018年度国际税收遵从治理妄想》，团结国际税收规则的新转变，建议跨国企业从13个方面提防税收危害 。
1.跨境税收危害控制应纳入公司治理和内部控制
BEPS报告提出，企业应将税务治理和纳税遵从作为企业治理和危害治理的主要内容 。
国际权威机构多年的视察批注，跨境生意营业特殊是关联生意营业是跨国公司面临的最主要税收危害 。
G20税改大大提高了社会各界对跨国公司逃避税的关注，降低跨境税收危害不但关乎企业谋划危害和本钱，并且关乎企业社会品德和形象 。
建议
（1）将跨境生意营业税收危害控制纳入公司治理和内部控制，董事会应制订税务危害治理战略，统筹内部各层级、各部分派合做好危害提防 ；
（2）涉及集团内的关联生意营业定价、跨境营业重组、离岸架构设计等重大事项，应经董事会审议整体讨论决议 ；
（3）企业可以委托中介机构提供专业效劳，但并不因此改变企业对涉税行为执法责任和效果的肩负 。
2.充分思量中国特殊因素对利润的孝顺
BEPS行动妄想明确指出，地区特殊因素是可比性剖析要素之一，跨国公司全球利润分派应充分思量地区特殊因素对利润的孝顺 。
建议
跨国公司应关注以下中国特殊因素：
（1）优良的公共基础设施 。中国经济的主要特征是投资驱动，多年来，中国政府对基础设施和公共效劳设施投入重大，尤其是沿海地区公共基础设施的水准已不亚于西欧蓬勃国家 。税收在实质上是对公共设施和公共效劳的付费，优异的公共产品有助于企业谋划效益的提升，跨国公司在集团利润分派中应对此加以重视和考量 ；
（2）重大型中国市场 。中国生齿众多且中产阶级快速崛起，拥有重大的市场和消耗群体，这一市场的重大性和快速增添性具有全球独吞性和其他中小生长中国家不可相比性 。在中国占有较大市场份额的跨国公司应充分思量并量化重大型市场因素对集团利润的孝顺 ；
（3）高附加值劳务 。中国从事研发、软件设计等高附加值劳务的手艺职员生长迅速、人数重大、种类齐全、性价比高，不少跨国公司的中国成员企业肩负了集团研发运动，但高附加值劳务职员的薪酬与蓬勃国家相比显着偏低，由此带来的本钱节约需予以考量 。税务机关在转让定价视察、预约定价和双边探讨中将会充分思量中国特殊因素对利润的孝顺 。江苏省国税局对以下两个“一高一低”的情形将重点关注：一是跨国公司中国成员企业的销售收入、资产、高附加值劳务人数占集团比例高，而利润与税收占集团比例低 ；二是集团泉源于中国市场的销售和利润占比高，而留在中国成员企业的利润和税收占比低 。
3.企业职能危害肩负与利润分派应一致
BEPS报告强调，税收要与经济行为和价值创立相一致，经济实质要与执法形式相一致，而企业经济运动和价值创立的直接体现就是其推行的职能和肩负的危害 。
从江苏情形来看，多年以来跨国公司对在华子公司职能定位上保存以下问题：
一是恣意性，强调执法形式，忽视经济实质，不切合自力生意营业原则 ；
二是不真实性，只管中国市场在集团价值创立中的主要性一直增强，本土化的研发、营销职能一直增添，集团对此熟悉缺乏，强调总部研发、营销的主要性和执法形式的主要性，忽视在华成员企业的经济实质和价值创立的作用 ；
三是滞后性，对国际税收规则和中国国际税收立法的变换不敏感、缺乏深入研究，职能定位不凭证转变情形调解，多年稳固，严重滞后，酿成危害 。
建议
（1）认真审阅在华成员企业在谋划运动中现实推行的职能和肩负的危害，据实做出企业职能和危害的准确定位，不可主观做出与实质不符的定位 ；
（2）动态审阅在华子公司谋划运动的转变，陪同集团营业的生长或重组，在华子公司的职能危害可能已经爆发转变，增添了研发或营销职能，不可恪守旧制，仍定位为“两头在外”的左券制造商，人为给予低本钱加成回报，应凭证现真相形调解企业定位和利润归属 ；
（3）职能危害的调解应思量响应赔偿，如在华子公司前期肩负了大宗研发或营销运动，在即将进入后续收益期时，集团将该职能剥离到其他关联企业，则该职能调解应按自力生意营业原则加以审阅，思量对前期职能肩负的赔偿 。
4.对无形资产外地化研发和受托研发给予合理回报
BEPS《无形资产转让定价报告》将开发、提升、维护、� ；ず褪褂貌⒘形戳⑽扌巫什壑档奈宕蠡方�，对无形资产价值创立的孝顺成为分享无形资产逾额利润的依据 。实践中，中国成员企业在集团原有手艺基础上举行外地化的刷新、升级、拓展，或者接受集团委托举行研发运动，均可能组成无形资产价值创立 。
建议
（1）本土化研发或受托研发纵然是在总部总体决议指导下，仍有详细决议、危害肩负、资产使用、主要职员投入等特征，在价值创立中施展特定作用 。总部决接应获取应有利润，但不应忽视外地化或受托研发对无形资产价值的孝顺，更不可仅靠执法形式人为将逾额利润归集到集团内某一公司，特殊是位于低税地的公司 ；
（2）受托研发不是一样平常性集团内劳务，不可仅按低本钱加成率予以回报，要团结研发职员投入、研发效果使用以及研发中的本钱节约等因素，对受托研发运动给予充分赔偿 ；
（3）仅拥有无形资产的执法所有权或仅提供资金，未肩负相关危害、推行响应职能的企业，只能按自力生意营业原则获取与之响应的赔偿，不可享有无形资产的逾额回报 。
5.重视营业重组经济实质
跨国纳税人的全球营业重组日渐频仍，其中不少涉及中国成员企业职能和相关资产的调解 。凭证我国企业所得税规则定，集团营业重组应具有合理商业目的和经济实质，以阻止被税务机关重新定性而做出纳税调解的危害 。
建议
（1）营业重组应基于合理商业目的，不应以获取税收利益为唯一目的或主要目的，如人为设置中心架构、增添生意营业环节等 ；
（2）营业重组应有公司内部完整决议程序和历程资料相佐证，包括董事会决议、内部备忘录、重组评估报告、重组条约、增补协议、收付款凭证、与相关生意营业方的相同纪录等相关资料 ；
（3）营业重组应有实质性的功效、危害或资产转移，条约形式与现实执行相符，重组后的各方利润归属应与新的资产、职能和危害设置名堂相一致 。
6.基于价值孝顺适用适当的转让定价要领
BEPS报告指出转让定价效果应与价值创立相一致，强调在做好关联生意营业各方功效和危害剖析的基础上确定切合自力生意营业原则的定价 。实践中，随着跨国公司全球化生长，一些行业的企业集中度很是高，可比信息匮乏，运用古板的转让定价要领难度较大 。BEPS行动妄想提出，在坚持自力生意营业原则的基础上，可以运用其他要领 。
建议
凭证近年来转让定价视察和APA实践以及与部分跨国公司形成的共识，建议跨国纳税人调解头脑定式，凭证现真相形实验基于集团全球价值链剖析的转让定价要领，详细可分为三个办法：
（1）充拭魅占有信息，包括集团转让定价全球文档、国别报告、商业数据库、内部财务信息等，增强集团内部的相同，充分相知趣关信息的实质 ；
（2）依据占有的信息，剖析集团价值链的整体营运及赚钱情形，梳理价值链上各项职能的肩负者和推行情形，识别价值创立的焦点要素，如无形资产、牢靠资产、职员、市场等 ；
（3）凭证已确定的某个或某组焦点要素指标（如资产、销售、用度、本钱等），将价值链上的总利润在各职能及其肩负者之间举行分派，确保利润分派效果与价值链上各方的职能和危害肩负相匹配 。剖析应坚持自力生意营业原则，税企双方应充分相同形成共识，阻止简朴运用公式分派法举行利润归属 。
7.阻止激进的税收妄想
G20税改告竣的主要共识是凭证经济实质征税、阻止双重不征税，并催促各国审阅和调解本国税法中保存的误差 。
建议
跨国纳税人应阻止设计和使用以规避纳税为主要目的的激进税收妄想，好比：
（1）在低税地设立壳公司，仅知足执法形式但不从事实质性经济运动，将股权、债权、无形资产归集到该公司，获取收益时一方面享受税收协定减免税优惠，另一方面享受设立地对境外所得免税优惠 ；
（2）设立多层境外持股架构，形式上转变为外国企业，但实质上现实治理机构仍在海内，借此规避中国税收统领权 ；
（3）通过拆分条约、签署三方条约，隐藏或镌汰非住民劳务，规避常设机构的认定，在包括装备入口、手艺效劳、手艺使用等多项内容的总条约中，人为调解或混淆项目收费，镌汰应税项目金额 。税务机关将凭证实质重于形式的原则做出纳税调解，避免税基侵蚀和利润转移 。
8.重视申报、备案类执法义务的遵从
推进税收法定原则的落实，不但要求税务机关凭证职责清单规范执法，对纳税人自主申报也提出更高要求，纳税人应对申报、备案的合规性肩负执法责任 。
建议
（1）实时推行申报、备案义务，包括关联生意营业申报、非住民税款扣缴申报、非住民条约备案、对外支付备案、享受协定待遇备案、特殊税务处理备案、间接工业转让报告、境外投资报告等，均应按划准时限治理 ；
（2）申报、备案的信息和数据应真实完整反应企业谋划情形，税务机关会通过系统内外信息比对，审核发明申报、备案信息保存的重大错漏 。
9.阻止泛起被列为高危害的几种错配
税务机关从危害治理的角度，特殊关注可能保存错配的几种典范征象 。
建议
跨国企业应阻止泛起被列为高危害的几种错配，好比：
（1）集团利润趋势与中国成员企业利润趋势纷歧致 。集团整体盈利较好而在华成员企业微利甚至亏损 ；
（2）集团社会形象和税收孝顺纷歧致 。集团在海内外享有盛誉，而在华成员企业在外地险些没有或很少有税收孝顺 ；
（3）价值孝顺和利润分派纷歧致 。在华成员企业是集团主要生产基地甚至伴有研发职能，中国市场组成集团主要市场份额，但在华成员企业仅获得很少的集团利润占比 ；
（4）高新手艺企业定位与税收体现纷歧致 。享受高新手艺企业优惠而处于低利状态，同时向境外支付大额特许权使用费 ；
（5）谋划规模转变与谋划效益转变纷歧致 。在华成员企业谋划规模稳固甚至一直扩大，但恒久处于微利甚至亏损状态 ；
（6）投入与产出纷歧致 。在华成员企业恒久对外支付特许权使用费或其他集团用度，但无形资产的使用和高额的劳务购置没有带来谋划效果，反而恒久处于微利或亏损状态 。
10.提高同期资料准备质量
BEPS《转让定价同期资料和分国信息披露指引》不但要求纳税人准备外地文档，并且要求纳税人提供主文档和国别报告，对跨国公司信息披露提出了更高要求 。
实践中，许多纳税人同期资料信息与申报信息纷歧致、职能定位与现真相形纷歧致、可比工具选择主观性强、特殊因素调解缺乏合理依据、文档准备模板化等问题相当突出 。有些企业的治理层和营业职员、财税职员对自力生意营业原则、可比工具、转让定价要领等缺乏基本熟悉，作为子公司既无定价决议权，在同期资料准备中又缺乏与总部的有用相同，造成同期资料信息与总部全球文档信息爆发矛盾 。
建议
（1）亲近关注同期资料新规，按要求真实、完整、准确地提供各项信息，统筹好外地文档、国别报告、主文档的信息准备，阻止错漏、矛盾和缺失 ；
（2）同期资料准备质量将作为企业危害品级评定的主要依据，税务机关按期对同期资料开展审核，对证量较差的企业提高危害评级，作为转让定价视察的重点关注工具 ；
（3）中介机构应施展专业手艺，资助企业提高同期资料质量 ；
（4）跨国公司总部应凭证税收透明度原则、BEPS报告相关指引以及中国税收征管法的要求，增强对跨国关联生意营业的危害控制，提高在华成员企业同期资料质量，资助中国成员企业向税务机关披露全球架构、全球定价原则等信息 。
11.充分熟悉《多边税收征管相助条约》、CRS和FATCA实验对企业的影响
随着《多边税收征管相助条约》、《金融账户涉税信息自动交流标准》（CRS）和《外洋账户税收合规法案》（FATCA）的陆续生效和实验，各国在税收征管实践层面将国际协作突破性地拓展到金融账户信息的批量自动交流，跨国企业在全球的账户持有者（小我私人或企业）名称、地点、账户余额、分类统计的股息、利息、资产性收入等信息将陆续向税务机关透明，金融账户信息的自动交流，将极大挤压以往使用信息不透明举行跨境逃避税妄想的空间 。
建议
（1）充分相识《条约》、CRS和FATCA的详细内容并剖析其对企业的潜在影响，规范好与股息、利息和资产性收入相关的金融账户治理 ；
（2）研究跨国谋划涉及的相关国家税法，凭证G20税改新规—征税权与经济运动实质相一致的原则，规范好集团利润和税源在国家间的分派 ；
（3）具有隐匿收入或将利润群集在境外离岸账户等潜在危害的公司或小我私人，应按海内税法要求举行申报或调解 。
12.增强全球价值链结构中的国际税收遵从意识
经济全球化使各国经济税收利益的联系越发细密，跨境生意营业羁系在各国税收治理中日益受到重视 �？绻伤叭�，特殊是“走出去”企业，应在全球价值链结构中树立国际税收遵从意识 。
建议
（1）“走出去”企业在住民国对全球所得负有乃岚义务，应充分熟悉母公司在中国的执法责任和遵从危害，不应仅通过执法形式人为将母公司职能调解到缺乏经济实质的境外子公司，规避境内纳税义务 ；
（2）从商务与税务相团结的角度，统筹本国与东道国投资和税收执律例则，在资源输出、谋划、接纳阶段，思量差别投资形式的税收获本，充分做好投资妄想 ；
（3）“走出去”企业跨境关联生意营业应遵照自力生意营业原则，母公司向境外输出专有手艺、商标等无形资产使用权，应合理收取无形资产使用费，确定使用的关联生意营业定价要切合母国和投资国的税规则定，规避反避税视察危害 ；
（4）母公司将无形资产所有权所有或部分转移到境外的，应遵照国际老例和通行做法，对无形资产价值举行评估，凭证评估作价依法举行税务处理 ；
（5）遇到双重征税、境外涉税争端或不公正税收待遇，可以运用税收协定启动相互探讨程序，维护自身权益 。
13.增添税企相同和信息透明度
G20税改提倡提高透明度，解决信息差池称导致的税收问题 。税企间的优异相同和信息透明，既是纳税人自我遵从的主要体现，也是相助遵从的焦点所在 。
建议
（1）自动增强与税务机关的相同，涉及集团统一妄想、全球安排事项，在华成员企业尽可能约请集团总部派员加入税企相同，提高相同效果，为税务机关做出准确判断、接纳合理税务处理提供支持 ；
（2）特殊要提醒的是，在税收检查中遵照法定程序要求企业提供证据，企业依法应当提供而拒不提供，在诉讼程序中提供的证据，中王法院一样平常不予接纳 。
泉源：中国税务报
