克日 ，国家税务总局宣布《关于小我私人包管署理人税收征管有关问题的通告》（国家税务总局通告2016年第45号 ，以下简称45号通告） ，对营改增试点周全推开后 ，小我私人包管署理人、证券经纪人、信用卡和旅游等行业的小我私人署理人相关增值税、小我私人所得税以及代开增值税专用发票等问题作出明确。
税收划定
1.小我私人署理（经纪）人及佣金的界说
小我私人包管署理人 ，指凭证包管企业的委托 ，在包管企业授权规模内代为治理包管营业的自然人 ，不包括个体工商户。
证券经纪人 ，指接受证券企业的委托 ，署理其从事客户招揽和客户效劳等运动的证券企业以外的自然人。
佣金 ，指谋划者在市场生意营业中给予为其提供效劳的具有正当谋划资格中心人的劳务酬金。
提醒：正当取得佣金的小我私人署理（经纪）人 ，与接受其署理效劳的单位签署的是委托署理条约而非劳动雇佣条约 ，两者之间不组成任何雇佣劳动关系。小我私人署理（经纪）人不具有被署理企业任何类别的员工身份 ，其取得的酬金是向委托方提供自力的署理、经纪效劳后取得的小我私人劳务酬金 ，而非人为、薪金等劳动酬金。
2.营改增后增值税及附加的征缴划定
《财务部、国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实验步伐》划定 ，有偿提供效劳（单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供取得人为的效劳除外）的小我私人属于增值税纳税人之一 ，应当缴纳增值税。《销售效劳、无形资产、不动产注释》划定 ，经纪署理效劳 ，指种种经纪、中介、署理效劳。
因此 ，前述小我私人署理（经纪）人以任何支付方法取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入（所有钱币和非钱币收入及其他经济利益） ，应按提供经纪署理效劳依3%的征收率缴纳增值税、都会维护建设税 ，月销售额凌驾10万元的还应缴纳教育费附加、地方教育附加。若是小我私人署理（经纪）人取得的月销售额未凌驾3万元（按季度纳税9万元）的 ，按划定免征增值税。
鉴于小我私人署理人数目多、金额小、流动性强等因素 ，45号通告划定 ，国税机关、地税机关可按划定划分委托支付佣金的企业代征增值税和地方税费。
3.申请代开增值税专用发票的特殊划定
45号通告划定 ，接受税务机关委托代征税款的企业 ，向小我私人署理（经纪）人支付佣金用度时 ，可代其统一直主管国税机关申请汇总代开增值税通俗发票或增值税专用发票。
上述企业申请汇总代开增值税发票 ，应向主管国税机关出具小我私人署理（经纪）人相关信息的详细清单 ，并同时作为代开增值税发票的清单 ，随发票入账。
提醒：45号通告划定小我私人署理（经纪）人取得佣金可以申请代开增值税专用发票 ，是继国家税务总局划定切合条件的其他小我私人出售、出租不动产可以代开增值税专用发票之后的又一个重大突破。
享受免征增值税的纳税人 ，不得开具（代开）增值税专用发票。若是企业申请汇总代开增值税专用发票 ，那么不管小我私人署理（经纪）人取得的佣金是几多 ，都不可免征增值税。若是要享受免税 ，只能申请代开增值税通俗发票。
4.对两类特定营业划定扣除展业本钱
小我私人所得税法及着实施条例划定 ，小我私人从事署理营业和经纪营业取得的收入 ，应当按“劳务酬金”缴纳小我私人所得税。支付佣金的单位为法定扣缴义务人 ，在支付佣金时应依法代扣代缴小我私人所得税。
《国家税务总局关于包管营销员取得佣金收入征免小我私人所得税问题的通知》（国税函〔2006〕454号）划定 ，从2006年6月最先 ，对包管营销员取得的佣金中的展业本钱（暂定40%）不征收小我私人所得税。
《国家税务总局关于证券经纪人佣金收入征收小我私人所得税问题的通告》（国家税务总局通告2012年第45号）划定 ，自2012年10月起 ，对证券经纪人取得的佣金收入中的展业本钱（暂定40%）不征收小我私人所得税。
45号通告划定 ，小我私人包管署理人和证券经纪人以其取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入（不含增值税）减去地方税费附加及展业本钱（佣金收入减去地方税费附加余额的40%） ，凭证划定盘算小我私人所得税。同时划定 ，对小我私人包管署理人和证券经纪人以外的小我私人署理人取得的佣金 ，不执行扣除展业本钱后计缴小我私人所得税的划定。
案例剖析
①应税收入简直定
以1个月内取得的佣金、奖励和劳务费等相关收入为一次收入 ，即在企业计发佣金确当月内 ，小我私人署理（经纪）人岂论分一再取得佣金、奖励和劳务费等相关收入 ，都合并为一次收入征税。
②应纳税所得额的盘算
包管、证券企业小我私人署理（经纪）人分三步盘算应纳税所得额：
第一步 ，以每月取得的佣金收入减去现实缴纳的地方税费附加。
第二步 ，盘算并减去展业本钱。
盘算展业本钱应注重盘算基数的转变 ，从2016年8月起 ，小我私人署理（经纪）人应以不含增值税的佣金收入减去实缴地方税费后的差额 ，再乘以40%后的积为展业本钱。而此前是以取得的未减去营业税及附加的初始佣金收入为基数 ，乘以40%后的积为展业本钱。
第三步 ，减去法定扣除用度后的余额为应纳税所得额。
在确定用度扣除标准时应注重：以不含税佣金收入减去地方税费附加和展业本钱后的余额为计税佣金收入 ，以此确定用度扣除金额。
信用卡和旅游等其他行业的小我私人署理人分两步盘算应纳税所得额：
第一步 ，以每月取得的不含增值税的佣金等收入减去现实缴纳的地方税费附加。
第二步 ，再减去法定扣除用度后的余额为应纳税所得额。
③应纳税款的盘算
凭证税规则定 ，劳务酬金的基本税率是20% ；应纳税所得额凌驾2万元~5万元的部分 ，按应缴税款加征五成（现实税率30%） ；凌驾5万元的部分 ，加征十成（现实税率40%）。
【案例1】
包管企业的署理人刘先生 ，2016年8月取得佣金收入41200元 ，应缴税款盘算如下：
换算为不含税佣金收入：41200÷（1+3%）＝40000（元） ；
企业代征增值税：40000×3%＝1200（元） ；
企业代征都会维护建设税：1200×7%＝84（元） ；
企业代扣小我私人所得税：〔40000－84－（40000－84）×40%〕×（1－20%）×20%＝（39916－15966.40）×80%×20%＝3831.94（元）。
【案例2】
信用卡企业的署理人张女士 ，2016年8月取得佣金收入51500元 ，应缴税款盘算如下：
换算为不含税佣金收入：51500÷（1+3%）＝50000（元） ；
企业代征增值税：50000×3%＝1500（元） ；
企业代征都会维护建设税：1500×7%＝105（元） ；
企业代扣小我私人所得税：（50000－105）×（1－20%）×30%－2000＝9974.80（元）。
泉源：中国税务报
