周全营改增后，企业于2016年5月1日后的自建或购入的不动产，其进项税额可实验分期抵扣 。在现实的一样平常谋划中，企业会凭证生产谋划需要对不动产的用途举行调解，那么企业就必需同时凭证不动产的现适用途调解其进项抵扣及会计分录 。
一、购入牢靠资产时该怎样抵扣？
A公司2016年6月1日购进楼房一座，决议用于公司办公，计入牢靠资产，并于次月最先计提折旧 。当日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符 。专用发票注明该楼房金额1000万元，增值税税额为110万元 。假设企业盘算折旧使用平均年限法，预计使用寿命20年，无残值 。
凭证《不动产进项税额分期抵扣暂行步伐》（国家税务总局通告2016年第15号）第二条：增值税一样平常纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按牢靠资产核算的不动产，以及2016年5月1日后爆发的不动产在建工程，其进项税额应凭证本步伐有关划定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40% 。
因此，A公司110万元进项税额中的60%将在本期（2016年6月）抵扣，剩余的40%于取得扣税凭证确当月起第13个月（2017年6月）抵扣 。
会计处理如下：
借：牢靠资产1000
应交税费——应交增值税（进项税额）66
应交税费——待抵扣进项税额44
贷：银行存款1100
二、已抵扣的牢靠资产转为不得抵扣项目时如那里置？
A公司因企业需要，决议将此办公楼改为员工宿舍 。
凭证15号通告第七条划定：已抵扣进项税额的不动产，爆发非正常损失，或者改变用途，专用于浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私人消耗的，凭证下列公式盘算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额＝（已抵扣进项税额＋待抵扣进项税额）×不动产净值率
不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%
不得抵扣的进项税额小于或即是该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途确当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减 。
不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途确当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额 。
因此，可分为以下三种情形：
1.假设A公司于2016年12月将该办公楼转为员工宿舍，盘算要领如下：
（1）盘算不得抵扣的进项税额
不动产净值率=（1000-1000÷20÷12*6）÷1000=97.5%
不得抵扣的进项税额=（66+44）*97.5%=107.25
（2）较量不得抵扣的进项税额与已抵扣进项税额：
由于107.25万元大于66万元，则应首先将66万元做进项税额转出，接着盘算“差额”=107.25-66=41.25万元，然后将41.25万元“差额”从44万元的待抵扣进项税额中扣除 。
会计处理如下：
借：牢靠资产1072500
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）660000
应交税费——待抵扣进项税额412500
2017年6月继续抵扣待抵扣进项税额中的剩余部分
借：应交税费——应交增值税（进项税额）27500
贷：应交税费——待抵扣进项税额27500
2.若是甲企业2017年5月将该厂房转为员工宿舍，假设该厂房其时的净值因故减为550万元，则盘算要领如下：
（1）盘算不得抵扣的进项税额：
不动产净值率=550÷1000=55%
不得抵扣的进项税额=（66+44）ⅹ55%=60.5万元
（2）较量不得抵扣的进项税额与已抵扣进项税额：
由于60.5万元小于66万元，则应直接将60.5万元做进项税额转出 。
会计处理如下：
借：牢靠资产605000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）605000
2017年6月继续抵扣待抵扣进项税额中的剩余部分
借：应交税费——应交增值税（进项税额）440000
贷：应交税费——待抵扣进项税额440000
3.假设A企业于2018年6月将该厂房转为员工宿舍，则盘算要领如下：
（1）盘算不得抵扣的进项税额：
不动产净值率=（1000-1000÷20*2）÷1000=90%
不得抵扣的进项税额=（66+44）*90%=99
该厂房60%的进项税额66万元已经于2016年6月抵扣；该厂房40%的待抵扣进项税额44万元已经于2017年6月抵扣 。则已抵扣进项税额总额＝66万元＋44万元＝110万元
由于盘算的不得抵扣的进项税额小于该不动产前期已抵扣进项税额，纳税人应在当期凭证不得抵扣的进项税额举行进项税额转来由置 。该99万元应于2018年7月申报期申报6月属期增值税时做进项税转出 。
会计处理如下：
借：牢靠资产990000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）990000
三、不得抵扣的牢靠资产转为可抵扣项目时如那里置？
B企业为一样平常纳税人，于2016年5月斥资1110万元购进一栋楼用作食堂，购进时取得增值税专用发票并已认证，但因用于整体福利故未抵扣增值税进项税额 。11月，企业决议将该食堂改建为生产谋划场合，假设不动产净值率为90% 。
15号通告第九条划定：凭证划定不得抵扣进项税额的不动产，爆发用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，凭证下列公式在改变用途的次月盘算可抵扣进项税额 。
可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或盘算的进项税额×不动产净值率
则B企业应在12月做如下处理：
（1）盘算可抵扣进项税额
可抵扣进项税额=1110÷（1+11%）ⅹ11%ⅹ90%=99万元
（2）其中99ⅹ60%=59.4万元可在当期用于进项税额抵扣，剩余99ⅹ40%=39.6万元转入待抵扣进项税额，可以于2018年1月抵扣进项税额 。
会计处理如下：
2016年5月购进职工宿舍时的会计处理：
借：牢靠资产11100000
贷：银行存款11100000
2016年12月职工宿舍改为生产谋划场合的会计处理：
借：应交税费——待抵扣进项税额594000
贷：牢靠资产594000
借：应交税费——应交增值税（进项税额）594000
贷：应交税费——待抵扣进项税额594000
2017年12月继续抵扣待抵扣进项税额中的剩余部分
借：应交税费——应交增值税（进项税额）396000
贷：应交税费——待抵扣进项税额396000
泉源：中国税务报 作者：张晓蕾 黄通运
