日前，财务部、税务总局出台了股权激励和手艺入股所得税优惠政策，引起了社会各界普遍关注 。为进一步资助各地明确和掌握政策及征管划定，现对有关政策口径剖析如下：
1.股权激励和手艺入股所得税优惠政策出台的配景是什么 ？
答：近年来，面临经济生长新常态的趋势转变和特点，国家实验立异驱动生长战略，加速推进以科技立异为焦点的周全立异，加速科技效果向现实生产力转化，公共创业、万众立异形势一直高涨，科技效果转化起劲性显着提高 。在此历程中，为留住并激励优异人才，越来越多的企业最先实验股权激励，相关税收政策也逐渐受到社会关注 。
为深入推动国家创业立异战略的实验，大力推进供应侧结构性刷新，充分调动科研职员立异活力和起劲性，使科技效果最洪流平转化为生产力，经国务院批准，对非上市公司切合条件的股权激励以及手艺效果投资入股实验所得税递延纳税优惠，以有用降低股权激励税收肩负，缓解科技效果转化历程中无现金流缴税难题 。
2.为贯彻落实国务院决议，税务总局接纳了哪些步伐 ？
答：为贯彻落实国务院有关精神，9月20日，财务部、税务总局团结印发了《关于完善股权激励和手艺入股有关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号，以下简称“101号文件”），对切合条件的非上市公司股权激励和手艺入股实验所得税递延纳税优惠 。随后，税务总局制发《关于股权激励和手艺入股所得税征管问题的通告》（国家税务总局通告2016年第62号，以下简称“62号通告”），对有关政策细节和税收征管问题作了进一步明确 。与此同时，税务总局制发了《关于做好股权激励和手艺入股所得税政策贯彻落实事情的通知》（税总函〔2016〕496号），从组织向导、税收宣传、纳税效劳、征收治理、剖析应对等五个方面，制订10条事情步伐，催促各地税务机关不折不扣抓好政策落实 。
3.此次股权激励和手艺入股所得税优惠政策包括哪些内容 ？
答：此次政策调解，主要包括3个方面：一是对非上市公司实验切合条件的股权激励实验递延纳税政策；二是将上市公司股权激励纳税限期适当延伸，并扩大了适用职员规模；三是对企业或小我私人以手艺效果投资入股实验递延纳税政策 。
4.此次税收优惠主要体现在哪些方面 ？
答：主要体现在以下4个方面：
一是缴税压力大大缓解 。非上市公司实验切合条件的股权激励、企业和小我私人以手艺效果投资入股，由于缺乏现金流，纳税人当期缴税可能保存一定压力 。实验递延纳税，在转让股权时再缴税，将大大缓解股权激励行权和手艺入股当期纳税的资金压力 。同时，上市公司实验股权激励，纳税人可在12个月以内完税，也给纳税人筹措纳税资金预留了充裕时间 。
二是纳税环节有用简化 。对非上市公司实验切合条件的股权激励、企业和小我私人以手艺效果投资入股，递延纳税的划定使两个征税环节合并，简化了纳税操作 。
三是税收肩负显着下降 。对非上市公司实验切合条件的股权激励，调解为转让股权时统一凭证“工业转让所得”项目，适用20%税率征收小我私人所得税，税负较之前最高45%税率显着下降 。
四是适用规模充分扩大 。与之前高新手艺企业股权奖励、上市公司股权激励分期缴税等税收优惠相比，此次优惠适用规模不再有企业规模限制（除股权奖励外），激励工具也不再局限于高管职员 。
5.什么是股权激励 ？为什么股权激励要纳税 ？
答：与奖金、福利等现金激励类似，股权激励是企业以股权形式对员工的一种激励 。企业通过低于市场价或无偿授予员工股权，对员工此前的事情业绩予以奖励，并进一步引发其事情热情，与企业配合生长 。股权激励中，员工往往低价或无偿取得企业股权 。关于该部分折价，实质上是企业给员工发放的非现金形式的津贴或奖金，应在员工取得时盘算纳税，这也是国际上的通行做法 。
6.手艺效果投资入股为什么要纳税 ？
答：手艺效果投资入股，实质是转让手艺效果和以转让所得再举行投资两笔经济营业同时爆发 。关于转让手艺效果这一环节，应当凭证“工业转让所得”项目盘算纳税 。
7.什么是递延纳税 ？
答：股权激励在员工购置取得股权时需要盘算纳税，手艺效果投资入股当期也要盘算纳税 。但从现实来看，纳税人此时往往取得的是股权形式的所得，没有现金流，纳税保存一定难题 。递延纳税正是针对以上情形，将纳税时点递延至股权转让环节，即纳税人因股权激励或手艺效果投资入股取得股权时先不纳税，待现实转让股权时再纳税 。递延纳税的利益是解决纳税人纳税义务爆发当期缺乏现金流缴税的难题 。
8.非上市公司实验股权激励的递延纳税政策是什么 ？
答：非上市公司实验切合条件的股权激励，纳税人可在股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得时暂不纳税，待现实转让股权时，直接凭证股权转让收入减除股权取得本钱及合理税费后的差额，适用“工业转让所得”项目，按20%的税率盘算缴纳小我私人所得税 。
9.股权激励都有哪些主要形式 ？
答：此次出台的股权激励递延纳税政策适用的股权激励形式，包括股票（权）期权、限制性股票和股权奖励，详细如下：
股票（权）期权是指公司给予激励工具在一定限期内以事先约定的价钱购置本公司股票（权）的权力 。员工在行权时，可凭证公司的生长情形，决议是否行权购置股权 。
限制性股票是指公司以一定的价钱将本公司股权出售给员工，并同时划定，员工只有事情年限或业绩目的切合股权激励妄想划定的条件后，才华对外出售该股权 。
股权奖励是指公司直接以公司股权无偿对员工实验奖励 。
10.非上市公司实验股权激励享受递延纳税政策需要知足哪些条件 ？
答：需要在适用规模、激励妄想、激励标的、激励工具、持有限期、行权限期、所属行业方面同时知足以下7个条件：
一是属于境内住民企业的股权激励妄想 。
二是股权激励妄想经公司董事会、股东（大）会审议通过 。未设股东（大）会的国有单位，经上级主管部分审核批准 。股权激励妄想应列明激励目的、工具、标的、有用期、种种价钱简直定要领、激励工具获取权益的条件、程序等 。
三是激励标的应为境内住民企业的本公司股权 。股权奖励的标的可以是手艺效果投资入股到其他境内住民企业所取得的股权 。激励标的股票（权）包括通过增发、大股东直接让渡以及执律例则允许的其他合理方法授予激励工具的股票（权） 。
四是激励工具应为公司董事会或股东（大）会决议的手艺主干和高级治理职员，激励工具人数累计不得凌驾本公司最近6个月在职职工平均人数的30% 。
五是股票（权）期权自授予日起应持有满3年，且自行权日起持有满1年；限制性股票自授予日起应持有满3年，且解禁后持有满1年；股权奖励自获得奖励之日起应持有满3年 。上述时间条件须在股权激励妄想中列明 。
六是股票（权）期权自授予日至行权日的时间不得凌驾10年 。这一条件仅针对股票（权）期权形式的股权激励 。
七是实验股权奖励的公司及其奖励股权标的公司所属行业均不属于《股权奖励税收优惠政策限制性行业目录》规模 。公司所属行业按公司上一纳税年度主营营业收入占比最高的行业确定 。这一条件仅针对股权奖励形式的股权激励 。
11.第4个条件中30%的人数比例怎样盘算 ？
答：30%比例的盘算，凭证实验股权激励的公司最近6个月在职职工平均人数盘算 。在职职工人数凭证股票(权)期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得之上月起前6个月“人为、薪金所得”项目全员全额扣缴明细申报的平均人数确定 。
例1：某企业2016年9月实验一项针对焦点手艺职员的股权激励妄想，激励工具共20人 。在其他条件切合划定的情形下，该企业的股权激励妄想能否递延纳税 ？该企业2016年3月至8月“人为、薪金所得”小我私人所得税全员全额扣缴明细申报的人数划分为90人、95人、95人、100人、105人、105人 。
剖析：凭证62号通告划定，在职职工人数，需要凭证取得股权激励之上月起前6个月“人为、薪金所得”项目的明细申报人数确定 。
该企业激励工具占最近6个月在职职工平均人数比＝20÷[（90＋95＋95＋100＋105＋105）÷6]≈20.34%＜30% 。因此，该股权激励妄想切合递延纳税人数比例限制的条件 。
12.上市公司股权激励怎样计税 ？
答：上市公司股权激励计税要领稳固，继续凭证《财务部国家税务总局关于小我私人股票期权所得征收小我私人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号，以下简称“35号文件”）、《国家税务总局关于小我私人股票期权所得缴纳小我私人所得税有关问题的增补通知》（国税函〔2006〕902号）、《财务部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收小我私人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕5号）、《国家税务总局关于股权激励有关小我私人所得税问题的通知》（国税函〔2009〕461号）等相关划定执行 。此次政策调解，涉及上市公司股权激励的内容主要有三项：一是将股权奖励也纳入比照35号文件计税要领规模内；二是将原来可分期6个月缴税的职员规模，由高管扩至全体员工；三是将6个月缴税限期延伸至12个月 。
13.小我私人以手艺效果投资入股怎样计税 ？
答：企业或小我私人以手艺效果投资入股境内住民企业，若是被投资企业支付的对价所有为股权，企业或小我私人在现行相关税收政策的基础上，也可以选择适用递延纳税优惠政策 。也就是说，企业和小我私人手艺效果投资入股选择递延纳税政策有2个条件：一是入股的企业必需是境内住民企业；二是入股的被投资企业支付的对价100%为股权支付 。若被投资企业支付的对价除股权外，尚有现金，则不可选择递延纳税 。
选择递延纳税的，在手艺效果投资入股当期暂不纳税，待现实转让股票或股权时，按股权转让收入减去手艺效果原值和合理税费后的差额盘算缴纳所得税 。
例2：李某2016年9月以其所有的某项专利手艺投资作价100万元入股A企业，获得A企业股票50万股，占企业股本的5% 。若李某发明该项专利手艺的本钱为20万元，入股时爆发评估费及其他合理税费共10万元 。假设厥后李某将这部分股权以200万元卖掉，转让时爆发税费15万元，李某应怎样盘算纳税 ？
剖析：李某专利手艺投资入股，有两种税收处理方法：一是凭证原有政策，在入股当期，对专利手艺转让收入扣除专利手艺工业原值和相关税费的差额盘算小我私人所得税，并在当期或分期5年缴纳；二是凭证新政策，专利手艺投资入股时不计税，待转让这部分股权时，直接以股权转让收入扣除专利手艺的工业原值和合理税费的差额盘算小我私人所得税 。
按原政策盘算：
李某手艺入股当期需缴税，应纳税额＝（100万元－20万元－10万元）×20%＝14万元
转让股权时李某也需缴税，应纳税额＝（200万元－100万元－15万元）×20%＝17万元
两次合计，李某共缴纳小我私人所得税31万元 。
按递延纳税政策盘算：
李某入股当期无需缴税 。
待李某转让该部分股权时一次性缴税 。转让时应纳税额=[200万元－（20万元＋10万元）－15万元]×20%＝31万元
虽然政策调解后，李某应缴税款与原来一样，但李某在入股当期无需缴税，压力大大减小，待其转让时再缴税，确保有富足的资金流 。
例3：接例2，若李某选择递延纳税后，李某最终仅以40万元合理价钱将股权卖掉，假设转让股权时税费为5万元 。则转让时李某该怎样计税 ？
剖析：凭证递延纳税相关政策，李某转让股权时，凭证转让收入扣除手艺效果原值及合理税费后的余额，盘算缴纳小我私人所得税 。因此，虽然李某的股权转让收入较当初专利手艺投资时作价降低了，但其仍凭证股权转让现实收入盘算小我私人所得税，李某手艺效果投资入股危害大大降低 。
应缴税款=[40万元－（20万元＋10万元）－5万元]×20%＝1万元
14.对员工低价从雇主处取得的股权，既不切合递延纳税条件，又不属于上市公司股权激励的，怎样计税 ？
答：凭证101号文件划定，小我私人从任职受雇企业以低于公正市场价钱取得股权的，如不切合递延纳税条件的，应当在小我私人取得股权当期凭证“人为、薪金所得”项目盘算缴纳小我私人所得税 。详细计税时，凭证小我私人现实出资额低于公正市场价钱的差额确定应纳税所得额，参照35号文件有关划定盘算纳税 。同时，62号通告关于公正市场价钱简直定举行了明确，上市公司股票凭证股票当日的收盘价确定，非上市公司股权依次凭证净资产法、类比法、其他要领确定 。其中，净资产凭证上年尾净资产确定 。
15.新三板挂牌公司实验股权激励，该适用哪个政策 ？
答：101号文件第四条第（五）项划定，天下中小企业股份转让系统挂牌公司凭证通知第一条划定执行 。也就是说，在新三板或其他产权生意营业所挂牌的企业，属于非上市公司，应凭证非上市公司相关税收政策执行 。
16.员工在一个纳税年度内，多次取得不切合递延纳税条件的股权形式的工薪所得，税收上该如那里置 ？
答：62号通告划定，关于员工在一个纳税年度中多次取得不切合递延纳税条件的股权形式人为薪金所得的，与递延纳税股权划分盘算，详细计税要领参照国税函〔2006〕902号文件第七条划定执行 。也就是说，对一年内多次取得的股权形式人为薪金，需合并后再凭证上述计税要领盘算纳税 。
17.小我私人持有递延纳税非上市公司股权时代公司在境内上市了，税收上如那里置 ？
答：纳税人因获得非上市公司实验切合条件的股权激励而选择递延纳税的，自其取得股权至现实转让时代，因时间跨度可能很是长，其中会泛起不少变数 。若是公司在境内上市了，员工持有的递延纳税股权，自然转为限售股 。凭证101号文件第四条第（二）项划定，相关税收处理应凭证限售股相关划定执行 。详细包括三方面：
一是股票转让价钱，凭证限售股有关划定确定 。
二是扣缴义务人转为限售股转让所得的扣缴义务人（即证券机构），实验股权激励的公司、获到手艺效果的企业只需实时将相关信息见告税务机关，无需继续扣缴递延纳税股票小我私人所得税 。
三是小我私人股票原值仍按101号文件划定确定，也就是说，转让的股票泉源于股权激励的，原值为着实际取得本钱；泉源于手艺效果投资入股的，原值为手艺效果原值 。若证券机构扣缴的小我私人所得税与纳税人的现真相形有收支，小我私人需凭证《财务部国家税务总局证监会关于小我私人转让上市公司限售股所得征收小我私人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕167号）划定，向证券机构所在田主管税务机关申请治理税收整理 。
18.非上市公司实验股权激励递延纳税时代不切合优惠条件了，税收上如那里置 ？
答：凭证101号文件和62号通告划定，非上市公司实验股权激励递延纳税时代，非上市公司情形爆发转变，不再切合7项递延纳税条件中第4至6项的，不可继续享受递延纳税优惠，应在情形爆发转变的次月15日内按不切合条件的计税要领盘算纳税 。
19.小我私人持有递延纳税股权时代取得转增股本收入，税收上如那里置 ？
答：依据税法，企业以未分派利润、盈余公积、资源公积转增股本，需凭证“利息、股息、盈利所得”项目计征小我私人所得税 。同时，凭证《财务部国家税务总局关于将国家自主立异树模区有关税收试点政策推广到天下规模实验的通知》（财税〔2015〕116号），中小高新手艺企业转增股本，小我私人股东可分期5年缴税 。可是，小我私人持有递延纳税股权时代，爆发上述情形的，凭证101号文件第四条第（四）项划定，因递延纳税的股权爆发的转增股本收入，应在当期缴纳税款 。
20.递延纳税股权工业原值应该怎样确定 ？
答：凭证101号文件，非上市公司股票（权）期权的工业原值凭证行权价确定，限制性股票凭证现实出资额确定，股权奖励的原值为零，手艺效果投资入股的工业原值即为手艺效果的原值 。若纳税人同时取得了多项享受递延纳税政策的股权，应凭证加权平均法盘算工业原值，并且不与其他方法取得的股权本钱合并盘算 。
关于单独取得股票（权）期权、限制性股票、股权奖励或以手艺效果入股，工业原值简直定并不难题 。关于同时取得多项享受递延纳税政策的股权，主要应掌握两点：一是需要凭证加权平均法举行统筹盘算；二是与其他方法出资取得的股权举行划分盘算 。
例4：赵某为A企业焦点手艺职员 。2016年9月，赵某以小我私人发明的专利手艺作价100万元入股A企业，取得A企业股票20万股，该手艺效果原值为10万元，赵某选择了递延纳税 。2017年6月，赵某以自有衡宇作价50万元，取得A企业股票5万股 。2017年10月，赵某出资60万元自股东林某手中购置A公司股票5万股 。别的，2017年1月份，A企业实验了切合条件的股票期权激励，赵某于2020年5月份以8元/股的价钱行权获得5万股，赵某选择了递延纳税 。赵某的股票原值怎样盘算 ？
剖析：凭证政谋划定，赵某递延纳税部分的股票和非递延纳税部分的股票划分计税，原值也脱离盘算 。
递延纳税股权部分：赵某递延纳税的股票由以手艺效果投资入股和股票期权两部分组成 。
递延纳税的股票原值＝手艺效果的原值＋股票期权的行权总价＝10万元＋8元/股×5万股=50万元
递延纳税的股票每股原值＝50万元÷（20万股＋5万股）＝2元/股
非递延纳税股权部分：赵某非递延纳税的股票由衡宇投资入股和直接购置两部分组成 。凭证《股权转让所得小我私人所得税治理步伐（试行）》（国家税务总局通告2014年第67号宣布，以下简称“67号通告”）划定，这两部分的股票原值也需要举行加权平均盘算 。在不思量其他因素情形下，赵某非递延纳税的股票原值按如下要领盘算：
非递延纳税的股票原值＝50万元＋60万元＝110万元
非递延纳税的股票每股原值＝110万元÷（5万股＋5万股）＝11元/股
例5：接例4，若是赵某此前在2018年6月份以8元/股的价钱行权取得股票1万股，并当期缴纳了小我私人所得税，则怎样盘算股票原值 ？
剖析：由于该部分股票已经缴纳了小我私人所得税，因此不与递延纳税的股票部分举行合并，应与非递延纳税的股票举行加权平均盘算 。
赵某的非递延纳税的股票原值＝8元/股×1万股＋110万元＝118万元
赵某递延纳税的股票原值仍为50万元 。
21.递延纳税股权现实转让时，该怎样盘算纳税 ？
答：凭证101号文件划定，现实转让股权时，视同递延纳税优惠政策的股权优先转让 。
例6：接例4，若赵某2021年8月以100万元转让了5万股，其他税费忽略不计，怎样盘算纳税 ？
剖析：凭证政谋划定，转让时视同递延纳税的股票优先转让，因此赵某应纳的小我私人所得税按如下盘算：
应纳税所得额＝100万元－2元/股×5万股＝90万元
应纳税额＝90万元×20%＝18万元
例7：接例4，若赵某2021年8月以600万元转让30万股给B企业，其他税费忽略不计，怎样盘算纳税 ？
剖析：赵某递延纳税的股票共25万股，非递延纳税的股票共10万股 。若赵某转让了30万股，则视同递延纳税的部分所有转让，非递延纳税的部分转让了5万股 。
关于A企业而言，此时需要思量代扣赵某小我私人所得税的问题 。详细盘算如下
递延纳税部分的股票转让收入＝600万元÷30万股×25万股＝500万元
递延纳税部分应纳税额＝（500万元－50万元）×20%＝90万元
赵某非递延纳税的部分股票，详细盘算如下：
非递延纳税部分的股票转让收入600万元÷30万股×5万股＝100万元
非递延纳税部分应纳税额＝（100万元－11元/股×5万股）×20%＝9万元
22.以递延纳税的股权举行了非钱币性资产投资，税收上如那里置 ？
答：小我私人以股权举行非钱币性资产投资，《财务部国家税务总局关于小我私人非钱币性资产投资有关小我私人所得税政策的通知》（财税〔2015〕41号）划定可以分期5年缴纳 。但小我私人以手艺效果投资入股选择递延纳税的，凭证101号文件第四条第（四）项划定，小我私人以递延纳税的股权举行非钱币性资产投资，须在非钱币性资产投资当期缴纳税款 。
23.小我私人享受股权激励和手艺入股税收优惠需要治理哪些手续 ？
答：关于小我私人来讲，无论取得的是非上市公司切合条件的股权激励或上市公司股权激励，照旧以手艺效果投资入股，都无需自己到税务机关治理备案 。相关备案手续由实验股权激励或接受手艺效果投资入股的企业向税务机关报备 。
小我私人取得非上市公司实验的切合条件的股权激励或者以手艺效果投资入股享受递延纳税的，凭证101号文件和62号通告的划定，需要在股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得、被投资企业取到手艺效果并支付股权的次月15日内治理递延纳税备案，并且在每个纳税年度终了后30日内，还要向税务机关报送《小我私人所得税递延纳税情形年度报告表》 。
小我私人取得上市公司实验的股权激励享受延期纳税的，需要在股票（权）期权行权、限制性股票解禁、股权奖励获得的次月15日内治理延期纳税备案 。
24.治理税收备案需要提交哪些资料 ？
答：非上市公司实验切合条件的股权激励，备案时需提交《非上市公司股权激励小我私人所得税递延纳税备案表》、股权激励妄想、董事会或股东大会决议、激励工具任职或从事手艺事情情形说明、本企业和股权激励标的企业上一个纳税年度主营营业收入组成情形说明（仅限股权奖励）等资料 。
上市公司实验股权激励，备案时需提交《上市公司股权激励小我私人所得税延期纳税备案表》、股权激励妄想、董事会或股东大会决议等资料 。
小我私人以手艺效果投资入股，备案时需提交《手艺效果投资入股小我私人所得税递延纳税备案表》、手艺效果相关证书或证实质料、手艺效果入股协议、手艺效果评估报告等资料 。
25.递延纳税股权转让时，企业怎样扣缴小我私人所得税 ？
答：101号文件划定，企业实验股权激励或小我私人以手艺效果投资入股，以实验股权激励或取到手艺效果的企业为小我私人所得税扣缴义务人 。也就是说，虽然缴纳税款时点递延了，但企业扣缴义务并没有因此而消除 。
需要注重的是，凭证小我私人所得税法及67号通告相关划定，小我私人转让非上市公司股权，以受让方为扣缴义务人 。这也意味着，小我私人转让股权，若为递延纳税的股权，由实验股权激励和取到手艺效果投资入股的企业代扣代缴税款；关于非递延纳税的股权，则仍凭证67号通告的相关划定，由受让方代扣代缴税款，并在被投资企业所在地申报缴纳 。
例7中，赵某转让股权最终需要缴纳的小我私人所得税，90万元由A企业举行代扣代缴，9万元由B企业代扣代缴 。
泉源：厦门地税
