一样平常来说，企业的三类资产（牢靠资产、无形资产和不动产）价值较大，使用周期长，纳税人取得及后续治理中可能爆发损失或用途改变，对此笔者梳理了相关进项税抵询问题，以期更好地资助纳税人明确和操作 。
取得三类资产不予抵扣的划定
《财务部、国家税务总局关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实验步伐》第二十七条对三类“资产”进项税额不得从销项税额中抵扣情形的划定主要是：（一）用于浅易计税要领计税项目、免征增值税项目、整体福利或者小我私人消耗的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产 。其中涉及的牢靠资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的牢靠资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产……（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和修建效劳 。（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和修建效劳 。
也就是说，纳税人取得上述三类资产（其他权益性无形资产除外）的进项税额，凡专用于（一）所述情形的，其进项税额一律不予抵扣 。爆发兼用于增值税应税项目和上述项目情形的，该进项税额准予所有抵扣 。纳税人购进其他权益性无形资产较为特殊，岂论专用或兼用均可抵扣，厥后续用途改变也不涉及进项税额问题 。财税〔2016〕36号文件附件1中所附：《销售效劳、无形资产、不动产注释》对其他权益性无形资产举行了枚举，包括基础设施资产谋划权、公共事业特许权、配额、谋划权（特许谋划权、连锁谋划权、其他谋划权）、经销权、分销权、署理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等 。
不予抵扣后续应转为可抵的处理
财税〔2016〕36号文件附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的划定》对试点纳税人和原增值税纳税人爆发此类情形均有划定，不得抵扣且未抵扣进项税额的牢靠资产、无形资产、不动产，爆发用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月盘算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额＝牢靠资产、无形资产、不动产净值÷（1＋适用税率）×适用税率 。
在治理详细纳税申报时，将“可以抵扣的进项税额”填列在《增值税纳税申报表（一样平常纳税人适用）》附列资料（二）第8栏“其他——税额”项内 。要注重不动产进项税额因分期抵扣的划定，盘算可抵扣进项税额时，60%部分于改变用途的次月直接填列“其他”项抵扣，40%部分应填入“待抵扣进项税额”栏，于改变用途的次月起第13个月再转进“其他”项抵扣 。
营改增纳税人不可以为，原先取得未抵扣的三类资产，陪同税制刷新可直接盘算转入进项抵扣 。这里不可忽视的一条主要原则是：纳税人抵扣上述进项税额应取得切合执法、行政规则或者国家税务总局有关划定的增值税扣税凭证，三项资产涉及的扣税凭证包括：增值税专用发票（含税控无邪车销售统一发票）、海关入口增值税专用缴款书和完税凭证 。凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面条约、付款证实和境外单位的对账单或者发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣 。
已抵扣资产后续有转变须转出进项
比照上述财税〔2016〕36号文件附件1划定，只有已抵扣资产爆发用途改变及非正常损失情形则不予抵扣 。不得抵扣的进项税额＝牢靠资产、无形资产或者不动产净值×适用税率 。
资产净值指纳税人凭证财务会计制度计提折旧或摊销后的余额，与计提的减值准备无关 。因其原先抵扣时已作价税疏散，此时盘算不需再除以“1＋适用税率” 。
《国家税务总局宣布〈不动产进项税额分期抵扣暂行步伐〉的通告》（国家税务总局通告2016年第15号）对不动产后续爆发改变时，可以抵扣、不得抵扣的表述公式与上述盘算实质上一致，15号通告同时指出，不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途确当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中，扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额 。
另外要注重，不动产在建工程爆发非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计效劳和修建效劳已抵扣的进项税额，应于当期所有转出，其待抵扣进项税额不得抵扣 。
泉源：逐日税讯
