凭证《增值税会计处理划定》（财会〔2016〕22号），增值税一样平常纳税人应当在“应交税费”科目下设置二级科目“预交增值税”，核算一样平常纳税人转让不动产、提供不动产谋划租赁效劳、提供修建效劳、接纳预收款方法销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度划定应预缴的增值税额 。
财税处理趋同
财会〔2016〕22号文件的“预交增值税”科目设置，相较于《企业会计准则——应用指南》附录“会计科目和主要账务处理”的设置，为增设科目 。此设置基本参照了《财务部关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）划定，包括了营改增后增添的四种需要预缴税款的情形，量身定做，财税处理逐步协调趋同，纳税申报简朴快捷，财报列示信息对称 。企业预缴增值税时，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目 。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目 。可是关于房地产企业等相关行业，“预交税款”的期末余额在纳税义务爆发之前不可结转入“未交增值税”，应直至纳税义务爆发时方可从“应交税费——预交增值税”科目结转至“应交税费——未交增值税”科目 。
分项目案例剖析
第一例 纳税人接纳预收款方法销售自行开发的房地产项目
某房地产开发公司开发甲房地产项目，2016年5月18日，预售衡宇一套，售价100万元，同时收到客户乙交付的预售款80万元，甲房地产项目接纳一样平常计税要领计税 。账务处理如下（单位：万元，下同）
1.预收房款
一样平常计税要领预缴增值税按11%的适用税率和3%的预征率盘算，应预缴增值税＝80÷（1＋11%）×3%＝2.16（万元） 。
收到预售款时：
借：银行存款80
贷：预收账款80
借：应交税费——预交增值税2.16
贷：银行存款2.16
注：收到预收款确当天不是销售不动产的纳税义务爆发时间，只有开具售房发票或不动产产权爆发转移以及条约约定的交房日期方可确认纳税义务爆发 。
2.销售衡宇
（1）确认收入：
借：银行存款20
预收账款80
贷：主营营业收入90.09
应交税费——应交增值税（销售项税额）9.91
（2）预缴税款的抵减 。《国家税务总局关于宣布〈房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收治理暂行步伐〉的通告》（国家税务总局通告2016年第18号）划定，一样平常纳税人销售自行开发的房地产项目适用一样平常计税要领计税的，应按税规则定的纳税义务爆发时间，以当期销售额和11%的适用税率盘算当期应纳税额，抵减已预缴税款后，向主管国税机关申报纳税，未抵减完的预缴税款可以结转下期继续抵减 。
甲公司将本月应抵减的预缴税款转入“未交增值税”科目：
借：应交税费——未交增值税2.16
贷：应交税费——预交增值税2.16
第二例 纳税人出租不在统一县（市、区）的不动产
甲公司是一样平常纳税人，2016年10月1日与乙公司签署办公楼租赁条约，起租日为2016年10月1日，租期2年，出租的办公楼接纳本钱模式计量 。该办公楼是甲公司2012年4月29日购入，原值1080万元，预计使用年限20年，接纳直线法折旧，假设不思量净残值 。条约约定每月收取租金8.75万元 。（假设该办公楼所在地与甲公司机构所在地不在统一市）
（1）出租时：
借：投资性房地产1080
累计折旧216（1080÷20×4）
贷：牢靠资产1080
投资性房地产累计折旧216
（2）每月收取租金时：
借：银行存款8.75
贷：预收账款8.75
（3）在不动产所在地预缴增值税：
借：应交税费——预缴增值税0.42
贷：银行存款0.42
（4）在不动产所在地申报时：
借：预收账款8.75
贷：其他营业收入 8.33万元〔8.75÷（1+ 5%）〕
应交税费——应交增值税（销项税额）0.42万元
第三例 纳税人跨县（市、区）提供修建效劳
山东滨州市甲公司承包了山西洪洞县一个条约值为1000万元的工程项目，并把其中300万元的部分项目分包给具有响应资质的分包人乙公司 。
修建施工接纳浅易计税要领时，发票开具接纳差额计税但全额开票 。税额为：1000÷（1+3%）×3% =29.12（万元） 。金额为：1000-29.12=970.88（万元） 。发票备注栏要注明修建效劳爆发地所在县（市、区）及项目名称 。浅易计税的情形下，一样平常纳税人预缴税款即是向机构所在田主管税务机关纳税申报的税额 。甲纳税申报按差额盘算税额：（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（万元），浅易计税情形下，异地预交增值税即是机构申报数额 。
甲公司在洪洞预缴增值税税款=（1000-300）÷（1+3%）×3%=20.38（万元）
甲在洪洞县缴纳城建税及教育费附加=20.38× （5%+3%+2%）=2.038（万元）
会计处理：“应交税费——浅易计税”科目核算一样平常纳税人接纳浅易计税要领爆发的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等营业 。
借：应交税费——浅易计税20.38
贷：银行存款20.38
借：税金及附加2.038
贷：应交税费——城建税和教育费附加 2.038
借：应交税费——城建税和教育费附加2.038
贷：银行存款2.038
泉源：中国税务报
作者：李树昌 秦文娇
