在企业所得税的多项税收优惠政策中都对企业特定“职员”有一定的要求 。差别的优惠内容，详细的要求也不尽相同 。为了利便比照，阻止“履历主义”，现将与“职员”有关的十项企业所得税税收优惠政策举行梳理 。
1、小型微利企业的“从业人数”
近几年来，国家针对小企业的税收优惠力度一直加大 。《财务部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》（财税〔2015〕34号）和《财务部 国家税务总局关于进一步扩巨细型微利企业所得税优惠政策规模的通知 》（财税〔2015〕99号）划定：自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含）之间的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税（2015年四序度的特殊情形略） �Ｋ剂康骄蟠蠖记泻闲⌒臀⒗呕萏跫笠档钠笠邓盟拔醇驹そ�，财税〔2015〕34号也对应将从业人数和资产总额的盘算频次从“月”降至“季度” 。财税〔2015〕34号划定“企业所得税法实验条例第九十二条第（一）项和第（二）项所称从业人数，包括与企业建设劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数 。
从业人数和资产总额指标，应按企业整年的季度平均值确定 。详细盘算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
整年季度平均值＝整年各季度平均值之和÷4
年度中心开业或者终止谋划运动的，以着实际谋划期作为一个纳税年度确定上述相关指标 。”
2、企业所得税纳税申报表中的“从业人数”
在国家的支持和税务部分的起劲下，现在，小型微利所得税优惠已经成为了笼罩面最广的优惠政策之一 。为了顺应“简政放权”的时代要求，提升企业信息透明度，增强对小型微利企业税收优惠治理，税总在2014年新版企业所得税申报表的《企业基础信息表》（A000000）中专门要求企业披露“104从业人数”、“105资产总额（万元）”和“107从事国家非限制和榨取行业”这三项小型微利企业的要害判断信息 。不过遗憾的是，《企业基础信息表》中关于这三项的原版填报说明口径都有问题 。“104从业人数”和“105资产总额（万元）”的问题在于与财税〔2015〕34号划定的小型微利企业盘算口径并纷歧致，幸亏所得税司在2014年度的汇算期内就实时下发《关于企业所得税年度纳税申报表表部分填报口径的通知》（税总所私函〔2015〕21号）对申报表的盘算口径举行了调解，使其与财税〔2015〕34号的要求完全一致 。而“107从事国家非限制和榨取行业”填报说明的问题在于逻辑较量杂乱 。在2014年度时，若是想切合小型微利企业条件就要勾选“是”；但2015年度汇算刚最先，税总就在《国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的通告》（国家税务总局通告2016年第3号）中将该表述修改为“107从事国家限制或榨取行业”，以是再想要切合小型微利企业条件就要改为勾选“否” 。
3、研发用度加计扣除的“职员规模”
从2016年最先，研发用度加计扣除迎来了新的《财务部 国家税务总局 科技部 关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）以及其配套通告《国家税务总局关于研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告》(国家税务总局通告2015年第97号) 。财税〔2015〕119号文划定：“企业开展研发运动中现实爆发的研发用度，未形成无形资产计入当期损益的，在按划定据实扣除的基础上，凭证今年度现实爆发额的50%，从今年度应纳税所得额中扣除形成无形资产的，凭证无形资产本钱的150%在税前摊销 。”为了顺应新的用工形势、镌汰税会差别，119号文件划定可以加计扣除的职员人工用度包括“直接从事研发活感职员的人为薪金、基本养老包管费、基本医疗包管费、失业包管费、工伤包管费、生育包管费和住房公积金，以及外聘研发职员的劳务用度 。”与之前的国税发[2008]116号件相比，增添了外聘职员的劳务用度 。同时，为了使财税〔2015〕119号一文落地执行，税总随后下发第97号通告中又专门明确“企业外聘研发职员是指与本企业签署劳务用工协议（条约）和暂时聘用的研究职员、手艺职员、辅助职员 。”
至此，税规则定可以加计扣除的职员用度规模与《财务部关于企业增强研发用度财务治理的若干意见》（财企[2007]194号）划定职员用度规模，即“企业在职研发职员的人为、奖金、津贴、津贴、社会包管费、住房公积金等人工用度以及外聘研发职员的劳务用度”基本坚持一致，除特殊情形，消除了税会差别 。
4、高新手艺企业的“职员规模”
与研发用度加计扣除政策相似，高新手艺企业的认定条件也从2016年启用了新政策 。新的《科技部 财务部 国家税务总局关于修订印发<高新手艺企业认定治理步伐>的通知》（国科生气〔2016〕32号）对高新手艺企业的认定条件做了一些修改，其中，关于科技职员比例要求修改为“企业从事研发和相关手艺立异运动的科技职员占企业昔时职工总数的比例不低于10%” 。
凭证老例，32号文件只就重点事项举行划定，并差池“科技职员规模”、“职工规模”等详细口径举行诠释，关于这些口径在随后下发的《科技部 财务部 国家税务总局关于修订印发<高新手艺企业认定治理事情指引>的通知》(国科生气〔2016〕195号)中给予了明确 。国科生气〔2016〕195号文划定：“企业科技职员是指直接从事研发和相关手艺立异运动，以及专门从事上述运动的治理和提供直接手艺效劳的，累计现实事情时间在183天以上的职员，包括在职、兼职和暂时聘用职员 。企业职工总数包括企业在职、兼职和暂时聘用职员 。在职职员可以通过企业是否签署了劳动条约或缴纳社会包管费来判别；兼职、暂时聘用职员整年须在企业累计事情183天以上” 。国科生气〔2016〕195号还划定：在盘算归总高新手艺企业研究开发用度占比时，职员人工用度中“职员”规模的口径与“科技职员”界说一致，规模一致，并特殊强调包括外聘职员的劳务用度 。
另外需要强调的时，在高新手艺企业判断中，企业昔时职工总数、科技职员数均凭证整年月平均数盘算（注重上述小微企业中是按季度平均值举行盘算的） 。详细盘算如下：
月平均数＝（月初数＋月末数）÷2
整年月平均数＝整年各月平均数之和÷12
年度中心开业或者终止谋划运动的，以着实际谋划期作为一个纳税年度确定上述相关指标 。
新的高新手艺企业的认定文件，比之前的国科生气[2008]362号文件在口径划定上越发详细明晰，越发易于操作，有用镌汰了税企明确差别，降低了企业的涉税危害 。
5、手艺先进型效劳企业“职员要求”
从2009年国务院办公厅下发《关于增进效劳外包工业生长问题的复函》最先至2016年，手艺先进型效劳企业从最初的20个都会经三次扩展生长为现今的31个都会和15个效劳商业立异生长试点地区（但二者有重合） 。凭证现行有用的《财务部 国家税务总局 商务部 科技部 国家生长刷新委关于完善手艺先进型效劳企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕59号）的要求，可以享受企业所得税优惠政策的手艺先进型效劳企业必需同时切合6个条件，其中职员条件要求“企业具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上” 。在详细掌握时，一样平常而言，以为这里的员工必需是与企业建设有劳动关系的正式职工，不可包括暂时工或者外聘职员 。（该项税收优惠今年第一年在郑州实验，没有详细治理履历，只能是通过咨询其他省的人问到的） 。
6、软件及集成电路企业的“职员规模”
“软件和集成电路企业”现实上是一种统称，在实务中，共分为集成电路生产企业、集成电路设计企业、软件企业、国家妄想结构内的重点软件企业和集成电路设计企业五种类型 。《财务部 国家税务总局 生长刷新委 工业和信息化部关于软件和集成电路工业企业所得税有关优惠问题的通知》（财税〔2016〕49号）对每一种情形都有详细的条件，这里只剖析职员要求 。
1、集成电路生产企业 。“（二）汇算清缴年度具有劳动条约关系且具有大学专科以上学历职工人数占企业月平均职工总人数的比例不低于40%，其中研究开发职员占企业月平均职工总数的比例不低于20%” 。
2、集成电路设计企业 。“（二）汇算清缴年度具有劳动条约关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业月平均职工总人数的比例不低40%，其中研究开发职员占企业月平均职工总数的比例不低于20%” 。
3、国家妄想结构内重点集成电路设计企业 。除需知足通俗集成电路设计企业条件外，还需知足以下两者中的一项：“a、（一）汇算清缴年度集成电路设计销售（营业）收入不低于2亿元，年应纳税所得额不低于1000万元，研究开发职员占月平均职工总数的比例不低于25%；b、在国家划定的重点集成电路设计领域内，汇算清缴年度集成电路设计销售（营业）收入不低于2000万元，应纳税所得额不低于250万元，研究开发职员占月平均职工总数的比例不低于35%，企业在中国境内爆发的研发开发用度金额占研究开发用度总额的比例不低于70% 。”二者知足其中一个 。
4、软件企业 。“汇算清缴年度具有劳动条约关系且具有大学专科以上学历的职工人数占企业月平均职工总人数的比例不低于40%，其中研究开发职员占企业月平均职工总数的比例不低于20%” 。
5、国家妄想结构内重点软件企业 。除需知足通俗软件企业条件外，还需知足以下三者中的一项：“a、汇算清缴年度软件产品开发销售（营业）收入不低于2亿元，应纳税所得额不低于1000万元，研究开发职员占企业月平均职工总数的比例不低于25%；b、在国家划定的重点软件领域内，汇算清缴年度软件产品开发销售（营业）收入不低于5000万元，应纳税所得额不低于250万元，研究开发职员占企业月平均职工总数的比例不低于25%，企业在中国境内爆发的研究开发用度金额占研究开发用度总额的比例不低于70%；c、汇算清缴年度软件出口收入总额不低于800万美元，软件出口收入总额占本企业年度收入总额比例不低于50％，研究开发职员占企业月平均职工总数的比例不低于25% 。”
7、动漫企业的“职员规模”
《财务部国家税务总局关于帮助动漫工业生长有关税收政策问题的通知》（财税〔2009〕65号）划定：经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品，可申请享受国家现行勉励软件工业生长的所得税优惠政策 。即，在2017年12月31日前自最先赚钱年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年凭证25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止 。
凭证现行有用的《文化部 财务部 国家税务总局关于印发<动漫企业认定治理步伐（试行）>的通知》（文市发〔2008〕51号）要求，能够享受动漫企业优惠政策的企业应同时抵达八项标准，其中职员条件要求“企业具有大学专科以上学历的或通过国家动漫人才专业认证的从事动漫产品开发或手艺效劳的专业职员占企业昔时职工总数的30%以上，其中研发职员占企业昔时职工总数的10%以上 。”在实务操作时，在没有特殊强调说明的情形下，以为这里的“专业职员”和“研发职员”必需是与企业建设有劳动关系的正式职工，不可包括暂时工或者外聘职员 。
8、创投企业的“职员规模”
《企业所得税法》第三十一条划定“创业投资企业从事国家需要重点帮助和勉励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 。”这里的“抵扣应纳税所得额”又在《企业所得税法实验条例》中举行了进一步明确，即“第九十七条：企业所得税法第三十一条所称抵扣应纳税所得额，是指创业投资企业接纳股权投资方法投资于未上市的中小高新手艺企业2年以上的，可以凭证其投资额的70%在股权持有满2年的昔时抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；昔时缺乏抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣 。”
那么，什么是中小高新手艺企业呢，有什么判断标准？
《财务部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号 ）和《国家税务总局 关于实验创业投资企业所得税优惠问题的通知》（国税发[2009]87号）同时划定：创业投资企业投资的未上市的中小高新手艺企业，除未上市且通过高新手艺企业认定以外，还应切合职工人数不凌驾500人，年销售（营业）额不凌驾2亿元，资产总额不凌驾2亿元的条件 。
由前述高新手艺企业的判断标准可知，2016年度最先，高新手艺企业认定条件中的企业职工总数包括“企业在职职员、整年须在企业累计事情183天以上的兼职和暂时聘用职员”，这里的高新手艺企业虽然包括中小高新手艺企业 �Ｋ剂康秸叩墓亓院鸵恢滦�，笔者以为，中小高新手艺企业在盘算职工人数时也应凭证“企业在职职员、整年在企业累计事情183天以上的兼职和暂时聘用职员”这一口径，不然将会保存较大税务危害 。
与本政策相似的尚有《财务部 国家税务总局关于推广中关村国家自主立异树模区税收试点政策有关问题的通知 》（财税〔2015〕62号 ）划定“二、关于有限合资制创业投资企业法人合资人企业所得税政策 1.注册在树模地区的有限合资制创业投资企业接纳股权投资方法投资于未上市的中小高新手艺企业2年（24个月）以上的，该有限合资制创业投资企业的法人合资人可凭证其对未上市中小高新手艺企业投资额的70%抵扣该法人合资人从该有限合资制创业投资企业分得的应纳税所得额，昔时缺乏抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣 。2.有限合资制创业投资企业的法人合资人对未上市中小高新手艺企业的投资额，凭证有限合资制创业投资企业对中小高新手艺企业的投资额和合资协议约定的法人合资人占有限合资制创业投资企业的出资比例盘算确定 。”这里对未上市中小高新手艺企业的判断标准与创业投资企业投资的未上市的中小高新手艺企业应坚持一致 。
9、残疾人人为加计扣除的“职员规模”
《财务部 国家税务总局 关于安顿残疾职员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》（财税[2009]70号）划定，“企业安顿残疾职员的，在凭证支付给残疾职工人为据实扣除的基础上，可以在盘算应纳税所得额时凭证支付给残疾职工人为的100%加计扣除 。”同时，文件要求企业享受该项加计扣除优惠政接应同时具备四个条件，其中职员条件要求“依法与安顿的每位残疾人签署了1年以上（含1年）的劳动条约或效劳协议，并且安顿的每位残疾人在企业现实上岗事情 。”这里的“劳动条约或效劳协议”，在《国家税务总局关于增进残疾人就业增值税优惠政策有关问题的通告》（国家税务总局通告2013年第73号 ）中又举行了明确的划定，即“包括整日制人为发放形式和非整日制人为发放形式劳动条约或效劳协议 。”
在实务操作中，由于残疾人情形特殊，凭证文件可以不要求其获得的一定是整日制事情人为，非整日制也可以 。可是，无论是哪种人为，用人单位可以加计扣除的一个主要条件是必需与残疾人签署劳动条约和效劳条约 。关于使用劳务派遣残疾人的单位来说，由于残疾人的劳务条约是与劳务派遣公司签署的，虽然也知足其他条件，可是也不可享受该项优惠 。
10、生产和装配伤残职员专门用品企业的“职员规模”
为做好“十三五”时代残疾人就业增进事情，配合《残疾人就业增进“十三五”实验计划》的顺遂实验，税总在《财务部 国家税务总局 民政部关于生产和装配伤残职员专门用品企业免征企业所得税的通知》（财税〔2016〕111号）划定“经国务院批准，自2016年1月1日至2020年12月31日时代，对生产和装配伤残职员专门用品的住民企颐魅征免企业所得税” 。享受本项优惠共需知足六个条件，其中职员条件为“企业拥有假肢制作师、矫形器制作师资格证书的专业手艺职员不得少于1人；其企业生产职员如凌驾20人，则其拥有假肢制作师、矫形器制作师资格证书的专业手艺职员不得少于所有生产职员的1/6 。”这里“企业拥有的专业手艺职员”和“企业生产职员”均为与企颐魅正式签署劳动条约的事情职员，不可包括暂时职员和外聘职员 。
泉源：郑州新区国税局
