为进一步勉励企业加大研发投入 ，凭证国务院决议 ，2016年10月30日 ，财务部、国家税务总局和科技部制订下发了《关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号 ，以下简称《通知》） ，对研发用度税前加计扣除政策举行了明确。为进一步明确政策执行口径 ，包管优惠政策的贯彻实验 ，国家税务总局特制订宜操作的配套文件《国家税务总局关于企业研究开发用度税前加计扣除政策有关问题的通告》（国家税务总局通告2015年第97号以下简称《通告》）。
正值2016年企业所得税汇算清缴举行中 ，对加研发费的加计扣除事项处理 ，笔者凭证在现实征收治理事情中 ，发明纳税人在运用上述政策时 ，易爆发几个误区在此提醒。
一、职员人为用度
通告明确研发职员包括研究职员、手艺职员和辅助职员三类。
这些研发职员即有本企业也有外聘。来自本企业员工可加计扣除用度 ，应凭证通告附6《研发项目可加计扣除研究开发用度情形归集表》设置要求举行归集 ，这时需要注重的是 ，职员数目及金额要与现实爆发额相符。而对外聘职员则是凭证条约约定提供相关发票金额作为劳务用度举行归集。
关于职员用度加计扣除 ，是指直接加入项目且有详细事情量职员 ，不包括为研发运动从事间接及后勤效劳的职员。
二、牢靠资产折旧
企业用于研发运动的仪器、装备 ，切合税规则定且选择加速折旧优惠政策的 ，仅就已经举行会计处理盘算的折旧部分加计扣除 ，但不得凌驾按税规则定盘算的金额。
关于切合税规则定的加速折旧资产怎样盘算研发费中可加计扣除金额 ，在此引用国家税务总局解读实例举行说明。
例1：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发运动的装备 ，单位价值1200万元 ，会计处理按8年折旧 ，税法上划定的最低折旧年限为10年 ，不思量残值。甲企业对该项装备选择缩短折旧年限的加速折旧方法 ，折旧年限缩短为6年（10×60%=6）。2016年企业会计处理计提折旧额150万元（1200/8=150） ，税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元（1200/6=200） ，申报研发用度加计扣除时 ，就其会计处理的“仪器、装备的折旧费”150万元可以举行加计扣除75万元（150×50%=75）。若该装备8年内用途未爆发转变 ，每年均切合加计扣除政谋划定 ，则企业8年内每年均可对其会计处理的“仪器、装备的折旧费”150万元举行加计扣除75万元。
例2：接上例 ，如企业会计处理按4年举行折旧 ，其他情形稳固。则2016年企业会计处理计提折旧额300万元（1200/4=300） ，税收上可扣除的加速折旧额为200万元（1200/6=200） ，申报享受研发用度加计扣除时 ，对其在现实会计处理上已确认的“仪器、装备的折旧费” ，但未凌驾税规则定的税前扣除金额200万元可以举行加计扣除100万元（200×50%=100）。若该装备6年内用途未爆发转变 ，每年均切合加计扣除政谋划定 ，则企业6年内每年均可对其会计处理的“仪器、装备的折旧费”200万元举行加计扣除100万元。
通过案例可以看出 ，加速折旧资产 ，当会计处理和企业所得税汇算表中加速折旧金额有差别时 ，在加计扣除时应以会计现实处理金额为依据。
三、财务资金收入
为支持高新企业和研发项目投入和开发 ，企业经常取得财务性资金津贴 ，企业如将该项资金在企业所得税汇算清缴中作为不征税收入而调减处理的 ，其对应研发用度、装备、无形资产等 ，就不再加计扣除。
四、预缴加计扣除
研发费加计扣除政策是否可在季度预缴企业所得税时享受 ，至今依然困扰许多人。这是由于《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(2015年版)等报表》（国家税务总局通告2015年第31号）文件中的附1-1:《不征税收入和税基类减免应纳税所得额明细表（附表1）》及填报说明中 ，均对“新产品、新工艺、新手艺研发用度加计扣除”列示和说明。但在该文件之后又下发《企业所得税优惠政策事项治理步伐》（国家税务总局通告2015年第76号）文件 ， 其附件1 《企业所得税优惠事项备案治理目录（2015年版）》第14项中对“开发新手艺、新产品、新工艺爆发的研究开发用度加计扣除”政策依据其中就有《财务部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发用度税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）；并在“预缴期是否享受优惠”一栏中明确了“汇缴享受” ，因此 ，在季度预缴时不可举行加计扣除。
以上事项仅为研发费可加计扣除中容易泛起误区的部分环节 ，而对其他也要关注危害点也建议纳税人不可忽视。
泉源：中国税务报
作者：赵喜民
