克日 ，国家税务总局宣布《特殊纳税视察调解及相互协商程序治理步伐》(国家税务总局通告2017年第6号 ，以下简称《步伐》) ，《步伐》是国家税务总局继宣布《关于完善关联申报和同期资料治理有关事项的通告》(国家税务总局通告2016年第42号 ，以下简称42号通告)、《关于完善预约定价安排治理有关事项的通告》(国家税务总局通告2016年第64号 ，以下简称64号通告)之后再次脱手 ，对《特殊纳税调解实验步伐(试行)》(国税发〔2009〕2号 ，以下简称2号文)相关内容的修订、完善。《步伐》在2号文及其配套文件基础上 ，融入了BEPS行动妄想的新要求 ，形成BEPS配景下转让定价新规的系统化集成。与2号文及其配套文件相比 ，《步伐》主要有十二大转变 ，企业应予以关注 ，更好地应对新的税务挑战。
转变1：勉励纳税人自行调解补税
《步伐》援用《国家税务总局关于特殊纳税调解监控治理有关问题的通告》（国家税务总局通告2014年第54号 ，以下简称54号通告）的相关划定 ，将危害治理的思绪引入特殊纳税调解 ，勉励纳税人自行调解补税。
同时作废了54号通告第一条中“纳税人凭证有关划定20日之内提供同期资料或者其他有关资料”的要求 ，减轻了纳税人在差别特殊纳税调解危害水平上都必需提供同期资料或其他有关资料的肩负。
《步伐》还明确了自行调解补税时应当填报《特殊纳税调解自行缴纳税款表》 ，解决了54号通告自行调解补税的详细申报程序问题。
转变2：扩大了视察调解规模
《步伐》对特殊纳税视察调解规模不再局限于2号文“转让定价视察调解”的规模 ，而是席卷了企业所得税法及着实施条例第六章和2号文所涵盖的所有“特殊纳税调解”规模 ，即2017年5月1日《步伐》施行后 ，特殊纳税视察程序将适用于对企业的转让定价、整天职摊协议、受控外国企业、资源弱化、一样平常反避税等事项的特殊纳税视察调解。
别的 ，《步伐》将2号文第七十六条“并非由于合理的谋划需要而对利润不作分派或者镌汰分派”内容置于重点关注工具中 ，预示着受控外国企业是否举行利润分派将纳入特殊纳税视察调解治理；将“实验其他不具有合理商业目的的税收妄想或者安排”列入具有危害的重点关注工具 ，实质是将2号文一样平常反避税治理条款中涵盖的“其他不具有合理商业目的的安排”平移到《步伐》中。
转变3：特殊纳税视察程序有转变
《步伐》第五条划定 ，只有对特殊纳税调解立案视察的企业实验视察时 ，才需要向其送达《税务检查通知书（一）》。而2号文第三十二条划定 ，税务机关对已确定的视察工具现场视察时 ，视察职员应出示《税务检查证》 ，并送达《税务检查通知书》。
关于纳税人提供资料以及税务机关的取证要求 ，《步伐》作出了详细划定。其中有许多新增划定 ，好比“以电子数据证实案件事实的” ，首次明确了税务机关可以接纳的取证方法。
转变4：完善了可比性剖析
《步伐》沿袭了2号文第二十二条可比性剖析的内容 ，并参考OECD转让定价指南及42号通告的划定 ，作了修订和完善。
1.第十五条生意营业资产或者劳务特征中增添了“金融资产” ，与42号通告关联生意营业类型增添了“金融资产”相匹配;
2.关于“条约条款”的剖析 ，增添了“条约条款剖析应当关注企业执行条约的能力与行为 ，以及关联方之间签署条约条款的可信度等”;
3.第十五条经济情形的剖析中提出了中国税务机关一直坚持的“本钱节约、市场溢价等地区特殊因素”的剖析。举行“地区特殊因素”剖析 ，已成为42号通告同期资料“外地文档”中必不可少的组成部分。
在被视察企业可比性剖析评估与选择上 ，要求：
1.应当在剖析评估生意营业各方功效危害的基础上 ，选择功效相对简朴的一方作为被测试工具;
2.在可比性剖析的信息使用上 ，可以使用果真和非果真信息 ，但强调果真信息优先使用原则;
3.税务机关在剖析评估被视察企业关联生意营业是否切合自力生意营业原则时 ，明确提出了“可比企业利润或价钱的平均值的年度或逐年盘算” ，比之于四分位法 ，多了切合自力生意营业原则下的可比利润或可比价钱的选择。
转变5：完善了转让定价要领
《步伐》援用了2号文中所明确的种种转让定价要领 ，并予以修订和完善。
1.可比非受控价钱法 ，《步伐》坚持了与42号通告所明确的生意营业类型一致的用语；
2.再销售价钱法 ，基本是2号文平移过来的；
3.本钱加成法 ，保存了2号文本钱加成法的所有内容；
4.生意营业净利润法 ，《步伐》有许多新内容 ，也是整个转让定价要领部分转变最大的；
5.利润支解法 ，提出“当难以获取可比生意营业信息但能合理确定合并利润时 ，可以团结现真相形思量与价值孝顺相关的收入、本钱、用度、资产、雇员人数等因素 ，剖析关联生意营业各方对价值作出的孝顺 ，将利润在各方之间举行分派”；
6.提出了其他切合自力生意营业原则的要领包括本钱法、市场法和收益法等资产评估要领。
转变6：强化对简单功效企业亏损的监控
《步伐》在整合2号文第三十九条及《国家税务总局关于强化跨境关联生意营业监控和视察的通知》（国税函〔2009〕363号）的基础上明确：企业为境外关联方从事来料加工或者进料加工等简单生工营业 ，或者从事分销、合约研发营业 ，原则上应当坚持合理的利润水平。
该类企业如泛起亏损 ，无论是否抵达42号通告中的同期资料准备标准 ，均应当就亏损年度准备同期资料外地文档。税务机关应当重点审核上述企业的外地文档 ，增强监控治理。
转变7：要求无形资产价值孝顺与收益分派
关于无形资产的价值孝顺 ，《步伐》周全借鉴了BEPS8-10号行动妄想《无形资产针对转让定价指南》第六章的修订。
关于企业与其关联方转让或者受让无形资产使用权而收取或者支付的特许权使用费 ，其剖析框架植入了《国家税务总局关于企业向境外关联方支付用度有关企业所得税问题的通告》（国家税务总局通告2015年第16号 ，以下简称16号通告）中关于向境外关联方支付特许权使用费的精神。
16号通告在特许权使用费支付上对“不得扣除”接纳了原则性形貌 ，《步伐》则以枚举的方法规范了特许权使用费收取或支付的调解机制 ，为税务机关详细操作提供了执法依据。
转变8：强调关联劳务转让定价要合规
《步伐》第三十五条、三十六条体现了《BEPS8-10号行动妄想：低附加值集团内劳务》针对《转让定价指南》第七章的修订的内容：“从转让定价角度探讨在确定跨国企业集团成员与集团其他成员是否有提供效劳的运动保存以及确定这些劳务的价钱是否切合自力生意营业原则时爆发的问题。”即关联劳务主要涉及两方面的问题：
1.是否提供了关联劳务 ，需要制订认定或判断规则；
2.确定使用自力生意营业定价原则时需要思量的因素。
转变9：实验特殊纳税调解更审慎
《步伐》第四十条援用了2号文第四十三条税务机关实验转让定价纳税调解的程序性划定 ，但相较于2号文划定 ，《步伐》实验特殊纳税调解的程序性划定 ，无论是总的提法 ，照旧详细程序的操作 ，都越发审慎 ，依据越创造确。就其程序性划定看 ，《步伐》第四十条中的各款险些都有调解或增补。
转变10：明确了加收滞纳金的情形
《步伐》第四十四条明确了加收滞纳金情形：以“凌驾《特殊纳税视察调解通知书》补缴税款限期仍未缴纳税款的” ，解决了征纳双方在现实操作中的争议。
关于自行调解补税的转变是 ，54号通告直接明确凭证基准利率加收利息 ，而《步伐》第四十五条在54号通告的基础上 ，增添了“且自动提供同期资料或按税务机关要求提供其他相关资料的” ，才华凭证基准利率加收利息。
转变11：明确了相互协商程序的内容
《步伐》明确相互协商程序涵盖的内容包括：双边或者多边预约定价安排的谈签；税收协定缔约一方实验特殊纳税视察调解引起另一方响应调解的协商谈判。
《步伐》详细枚举了税务机关可以拒绝、暂停、终止相互协商程序的详细情形；明确了双边协商效果送达、补征、退还税款等详细事情程序等。
转变12：增减了特殊纳税视察调解表单
相较于2号文 ，《步伐》关于特殊纳税视察调解表单主要填报内容的主要转变包括：
1.新增《特殊纳税调解自行缴纳税款表》《启动特殊纳税调解相互协商程序申请表》《特殊纳税调解相互协商协议补（退）税款通知书》；
2.保存《关联关系认定表》《关联生意营业认定表》《特殊纳税视察结论通知书》《协商内容纪录》《特殊纳税视察初程序整通知书（含企业所得税调解项目表、其他税种调解项目表、各项税收应补（退）明细表）》《特殊纳税视察调解通知书》 ，只是表名、名堂或引用的执法依据等有转变；
3.作废《企业功效危害剖析表》《企业可比性因素剖析表》《企业可比性因素剖析认定表》；
4.将《企业年度关联生意营业财务状态剖析表》平移到22张关联申报表中。
泉源：中国税务报
作者：王建伟 张学斌
